Se permitirán las deducciones por compras en MSE sobre la base del pago | Enmienda a la sección 43B de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Durante los últimos años, el gobierno ha brindado varios beneficios a las MIPYMES (micro, pequeñas y medianas empresas) para impulsar sus negocios. Se proporciona un portal separado para que las entidades se registren como MIPYMES. Se alienta a las MIPYMES mediante diversos beneficios, como préstamos sin garantías, subvenciones para el registro de patentes, certificación ISO gratuita, etc. Para recopilar datos sobre las cuotas adeudadas a las MIPYMES, la Ley de Sociedades también introdujo el formulario MSME-1, en el que todas las empresas deben declarar los fondos pendientes a las MIPYMES durante más de 45 días.

Para fomentar los pagos puntuales a las MIPYME, el Gobierno ha introducido una enmienda en la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961. El artículo 43B de la Ley del impuesto sobre la renta prevé ciertos gastos para los que se permite la deducción a título oneroso, es decir, se permite la deducción durante el año en que se efectúa el pago de dicho gasto. Se ha agregado una nueva cláusula (h) a la sección 43B relacionada con los pagos a las MIPYME.

Este artículo contiene una discusión detallada de la Sección 43B (h) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

1. Enmienda a la sección 43B del impuesto sobre la renta

Se ha insertado la siguiente nueva cláusula (h) en la Sección 43B de la Ley del Impuesto sobre la Renta:

«43B Ciertas deducciones se aplicarán únicamente al pago efectivo.

Sin perjuicio de lo contenido en cualquier otra disposición de esta Ley, una deducción que de otro modo estaría permitida en virtud de esta Ley con respecto a:

...

(h) cualquier suma pagadera por el evaluado a una microo pequeña empresa más allá del plazo especificado en la sección 15 de la Ley de Desarrollo de Microempresas, Pequeñas y Medianas Empresas de 2006 (27 de 2006),

se permitirá (independientemente del año anterior en el que el tasado haya incurrido en la obligación de pagar dicha suma de acuerdo con el método de contabilidad que utilice habitualmente) únicamente para calcular los ingresos a los que se hace referencia en la sección 28 del año anterior en el que realmente haya pagado dicha suma:

Siempre que nada de lo contenido en esta sección [[excepto las disposiciones de la cláusula (h)]] se aplicará en relación con cualquier suma que el tasado realmente pague en la fecha de vencimiento aplicable en su caso para presentar la declaración de ingresos en virtud de la subsección (1) de la sección 139 con respecto al año anterior en el que se incurrió en la obligación de pagar dicha suma como se mencionó anteriormente y el tasado presente la prueba de dicho pago junto con ese regreso

...

Explicación 4. —A los efectos de esta sección, —

...

(e) «microempresa» tendrá el significado que se le asigna en la cláusula (h) de la sección 2 de la Ley de Desarrollo de Microempresas, Pequeñas y Medianas Empresas de 2006 (27 de 2006);

...

(g) «pequeña empresa» tendrá el significado que se le asigna en la cláusula (m) de la sección 2 de la Ley de Desarrollo de Microempresas, Pequeñas y Medianas Empresas de 2006 (27 de 2006)».

2. Interpretación de las disposiciones de la Sección 43B (h)

• Según la Sección 43B (h), cada evaluado debe realizar el pago a las micro y pequeñas empresas (MSE) dentro del plazo especificado.
• Si se paga alguna suma al MSE al final del ejercicio financiero más allá del plazo especificado, se permitirá la deducción de dicha cantidad durante el ejercicio financiero en el que se pague realmente dicha suma.
• Según la condición de la Sección 43B, para los pagos efectuados en virtud de las disposiciones 43B (a) a 43B (g), se permitirá la deducción durante el año en que se incurra en dicho gasto si el pago se realiza antes de la fecha límite de presentación de la declaración del impuesto sobre la renta en virtud de la Sección 139 (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta para ese año.
• Sin embargo, dicha condición no es aplicable a la cláusula (h) de la Sección 43B.
• Por lo tanto, si el importe pagadero a la MSE, pendiente más allá del plazo especificado, se paga después del final del ejercicio financiero, se permitirá la deducción de dicho gasto durante el ejercicio financiero en el que se realice el pago.
• Es pertinente señalar que la Cláusula (h) incluye solo a las micro y pequeñas empresas. Esta cláusula no cubre a las medianas empresas.

3. ¿Cuál es el significado de las micro y pequeñas empresas?

3.1 Clasificación de las entidades como microempresas, pequeñas o medianas empresas

• Según la Explicación 4 de la Sección 43B:

1. «microempresa» tendrá el significado que se le asigna en la cláusula (h) de la sección 2 de la Ley de Desarrollo de Microempresas, Pequeñas y Medianas Empresas de 2006 (27 de 2006); y
2. «pequeña empresa» tendrá el significado que se le asigna en la cláusula (m) de la sección 2 de la Ley de Desarrollo de Microempresas, Pequeñas y Medianas Empresas de 2006 (27 de 2006).

• Según la notificación No. F. Núm. 2/1 (5) /2019-P&G/Policy (Pt. -IV) de fecha 1 de julio de 2020, la siguiente es la clasificación de las empresas:

‍

• Para la clasificación de cualquier entidad como micro, pequeña o mediana, se requiere que ambos criterios se cumplan simultáneamente.

3.2 Si los comerciantes están cubiertos por la Ley de MIPYMES

• Es necesario hacer referencia a la definición de «empresas» que figura en la sección 2 (e) de la Ley de Mipymes.
• Según el párrafo e) del artículo 2 de la Ley de MIPYME, por «empresa» se entiende una empresa industrial o una empresa comercial o cualquier otro establecimiento, con el nombre que se le dé, dedicado a la fabricación o producción de bienes, de cualquier manera, en relación con cualquier industria especificada en el primer anexo de la Ley de industrias (desarrollo y regulación) de 1951 (55 de 1951) o participan en la prestación o prestación de cualquier servicio o servicios;
• Según la Ley de MIPYME, las entidades que se dedican a la fabricación o producción de bienes o a la prestación de servicios están cubiertas por las MIPYME. Por lo tanto, las entidades comerciales no están incluidas en la definición de empresas de MIPYMES.
• Sin embargo, cabe dudar de que el Portal UDYAM (sitio utilizado para el registro de MIPYMES) permita el registro de comerciantes como MIPYME.
• Para ello, es necesario consultar el Memorándum de la Oficina núm. 5/2 (2) /2021-E/P&G/POLICY de fecha 2 de julio de 2021.
• Según la cláusula núm. 2 del Memorándum de la Oficina, el Gobierno recibió varias declaraciones y se decidió incluir a los comerciantes minoristas y mayoristas como MIPYMES y se les permite registrarse en el portal de registro de Udyam. Sin embargo, los beneficios para las MIPYMES del comercio minorista y mayorista se limitarán únicamente a los préstamos sectoriales prioritarios.
• Por lo tanto, los comerciantes mayoristas y minoristas pueden registrarse en el portal de las MIPYMES solo con fines de préstamos sectoriales prioritarios.
• Además, en el memorando oficial núm. 1/4 (1) 2021-P&G/Policy, de fecha 1 de septiembre de 2021, el Gobierno aclaró que los beneficios para las MIPYMES del comercio minorista y mayorista se limitan únicamente a los préstamos sectoriales prioritarios, y se excluye cualquier otro beneficio, incluidas las disposiciones sobre pagos retrasados de conformidad con la Ley de MiSMED de 2006.
• En lo que respecta a los beneficios de las MIPYMES, distintos de los préstamos al sector primario, los comerciantes no están cubiertos por las MIPYME. Sin embargo, a los efectos del artículo 43B (h) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las MIPYME pueden quedar incluidas en la definición de microempresas, pequeñas y medianas empresas.
• Por lo tanto, a menos que el Departamento de Impuestos sobre la Renta emita cualquier otra aclaración, se sugiere incluir a los comerciantes en la Sección 43B (h).

3.3 Si es obligatorio registrarse en virtud de la Ley de MIPYME para obtener la cobertura de las MIPYME

• Cualquier entidad que cumpla con los criterios establecidos para las MIPYME aún puede optar por no registrarse en virtud de la Ley de Mipymes en el portal UDYAM.
• Sin embargo, una vez que una entidad califique para el estatus de MIPYME en virtud de la Ley de MIPYME, mantendrá el estatus de MIPYME independientemente de su registro en el portal Udyam.
• Por lo tanto, un proveedor puede estar sujeto a la Cláusula 43B (h) incluso si no está registrado en virtud de la Ley de Mipymes.

4. ¿Cuál es el límite de tiempo para los pagos a MSE Enterprises en virtud de la cláusula 43B (h)

• Según la cláusula 43B (h) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cualquier suma pagadera al final del año a las microempresas o pequeñas empresas más allá del límite de tiempo especificado en la Sección 15 de la Ley de MIPYME se considerará adicional.

• Límite de tiempo según la Ley de Mipymes:

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• «el día de la aceptación» significa,
  • el día de la entrega efectiva de los bienes o la prestación de los servicios; o
  • En caso de que el comprador indique alguna objeción, el día en que se retire dicha objeción;

• «el día de la presunta aceptación» significa, cuando el comprador no se opone a la aceptación de los bienes o servicios en un plazo de 15 días a partir del día de la entrega de los bienes o la prestación de los servicios, el día de la entrega efectiva de los bienes o la prestación de los servicios;

• Las fechas de vencimiento del pago y el año de deducción en virtud de la Sección 43B (h) de la Ley del Impuesto sobre la Renta se pueden entender con los siguientes ejemplos:

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5. Aplicabilidad de la disposición de la Sección 43B (h)

La cláusula (h) se ha insertado en la Sección 43B mediante la Ley de Finanzas de 2023, aplicable con efecto a partir del 1 de abril de 2024. Por lo tanto, lo mismo es aplicable con efecto a partir del año 2024-25

6. Tratamiento del saldo pendiente al MSE al 1 de abril de 2023

Según la Sección 43B (h) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se permitirá una deducción que de otro modo estaría permitida durante el año en que se realice el pago a las microy pequeñas empresas. Por lo tanto, la cantidad que de otro modo no sería deducible durante el año no está cubierta por la Sección 43B (h).

El importe pendiente al comienzo del ejercicio financiero, es decir, el 1 de abril de 2023, no se reclama como deducción durante el año fiscal 2023-24, ya que la deducción por el mismo importe se solicita en el año en que se registra dicha compra. Por lo tanto, las disposiciones de la Sección 43B (h) no se aplican al saldo pendiente al MSE al 1 de abril de 2023.

7. Conclusión

La enmienda 43B es sin duda una medida poderosa para garantizar el pago puntual a las MSE. La industria garantizará los pagos puntuales a las MSE para evitar cualquier desestimación. Estas implicaciones crearán un entorno saludable para las pequeñas y microempresas. Sin embargo, esta cláusula contiene mucha ambigüedad y es necesario que el Departamento de Impuestos sobre la Renta emita una aclaración detallada para evitar litigios.