De acuerdo con las recomendaciones proporcionadas durante la 53ª reunión del Consejo del GST, el CBIC ha emitido un vídeo aclaratorio Circular núm. 211/5/2024-GST date 26 de juny de 2024 in relationship with the time limit in Section 16 (4) of 2017 CGST Law para solicitar el crédito tributario soportado del GST pagado con cargo inverso por los suministros entrantes recibidos de una persona no registrada.
1. Tema bajo consideración
- Según las declaraciones recibidas de las industrias, en algunos casos, el destinatario paga el impuesto mediante un mecanismo de cobro inverso sobre los suministros recibidos de personas no registradas, como la importación de servicios, donde no se cobra ninguna contraprestación.
- En algunos casos, dicha actividad no se considera prestación de servicio por parte del destinatario debido a la falta de aclaración por parte del departamento o por cualquier otro motivo. En consecuencia, el contribuyente no emite ninguna factura y no se exime de ninguna obligación en relación con el GST mediante un mecanismo de cobro inverso con respecto a dicho suministro.
- Sin embargo, más adelante, el destinatario presenta las facturas con respecto a dicho servicio y paga el GST en virtud del RCM sobre la base de algunas aclaraciones emitidas por el CBIC, sentencias y observaciones señaladas durante la auditoría por parte de las autoridades fiscales o por cualquier otro motivo.
- El destinatario paga el GST en un momento posterior en virtud del RCM junto con los intereses y solicita el crédito fiscal soportado por dicho pago en función de la fecha de emisión de la factura.
- Per example.
Data de importación del servicio: 01.10.2020
Fecha de emisión de la factura y pago de la responsabilidad por el GST en virtud del RCM: 1.10.2022
Fecha de solicitud ITC: según la fecha de la factura, es decir, 01.10.2022
2. Las posturas adoptadas por el Departamento
- Según la información recibida por el CBIC, algunos de los funcionarios del departamento sostienen que el año correspondiente de la factura u/s 16 (4) of the CGST Law es el año en que se recibe dicho servicio, es decir, el año fiscal 2020-21 en el ejemplo mencionado anteriormente.
- En consecuencia, el plazo para solicitar el crédito tributario soportado es de septiembre o noviembre del mes siguiente al año en que se recibe dicho servicio. En el ejemplo anterior, los funcionarios del GST sostienen que se puede solicitar el ITC hasta septiembre/noviembre de 2021.
3. Contención de la industria
- Por otro lado, la industria ha declarado que la factura con respecto a dichos suministros la emite el destinatario según art. 31 (3) (f) of the CGST Law.
- Por lo tanto, el año de facturación correspondiente a los efectos de art. 16 (4) of the CGST Law es el ejercicio financiero en el que se emitió dicha factura. En consecuencia, el ITC debería estar disponible en dicha factura hasta el mes de septiembre o noviembre del ejercicio financiero siguiente al ejercicio en el que se emitió dicha factura.
- En el ejemplo anterior, el plazo para solicitar el crédito tributario soportado debe ser de septiembre a noviembre de 2022.
4. Aclaración emitida por el CBIC
El CBIC ha aclarado que:
- Requisito de emitir una factura por los suministros recibidos de una persona no registrada
- Según art. 16 (2) (a) of the CGST Law, ninguna persona registrada tendrá derecho a solicitar el ITC con respecto al suministro de bienes o servicios a menos que esté en posesión de una factura fiscal o nota de débito emitida por un proveedor o cualquier otro documento para pagar impuestos.
- Según Regla 36 (1) (b) del Reglamento del CGST, 2017, la persona registrada utilizará el crédito fiscal soportado sobre la base de una factura emitida de conformidad con Artikel 31 (3) (f) of the CGST Law, sujeto al pago de impuestos.
- Según Artikel 31 (3) (f) of the CGST Law, una persona registrada, que esté obligada a pagar el GST en virtud del RCM por los suministros recibidos de una persona no registrada, emitirá una factura con respecto a dicho suministro.
- En consecuencia, cuando el proveedor no está registrado y el destinatario está registrado, y el destinatario está obligado a pagar impuestos por dicha prestación en función de la RCM. El destinatario también está obligado a presentar una factura según art. 31 (3) (f) of the CGST Law and pague el impuesto en efectivo sobre el mismo en virtud de RCM.
- Extractos legales relevantes
El artículo 16 (4) de la Ley CGST establece el plazo para hacer uso del ITC. El extracto legal pertinente se reitera a continuación para facilitar su consulta:
«Una persona registrada no tendrá derecho a solicitar un crédito fiscal soportado con respecto a ninguna factura o nota de débito por el suministro de bienes o servicios o ambas cosas después del treinta de noviembre siguiente al final del ejercicio financiero al que pertenezca dicha factura o nota de débito ni a presentar la declaración anual correspondiente, lo que ocurra primero».
(Antes de la enmienda, véase el Ley de finanzas de 2022, el ITC no estaba autorizado después de la fecha límite de presentación de la declaración en virtud del artículo 39 para el mes de septiembre siguiente al final del ejercicio financiero al que pertenezca (dicha factura o nota de débito)
- Aclaración sobre el uso del crédito tributario soportado:
- La sección 16 (4) vincula el plazo de disponibilidad del ITC con el ejercicio financiero al que pertenece la factura o nota de débito.
- Si el proveedor no está registrado y el destinatario está registrado, el destinatario debe pagar el impuesto sobre la base del RCM. El destinatario debe emitir una factura según art. 31 (3) (f) of the CGST Law.
- Según Article 16 (2) (a) of the CGST Law, la persona registrada no puede hacer uso del ITC a menos que esté en posesión de una factura fiscal o nota de débito u otros documentos de pago de impuestos.
- Según la lectura combinada de las disposiciones anteriores, el destinatario solo puede hacer uso del ITC sobre la base de una factura o nota de débito u otro documento de pago de impuestos.
- En el caso de que los suministros de RCM se reciban de un proveedor no registrado, la factura debe ser emitida por el propio destinatario. Con el fin de hacer uso de ITC in virtud de la sección 16 (4), el ejercicio financiero correspondiente será el año al que pertenezca la factura.
- Cuando el destinatario emita dicha factura después del momento de la entrega, será responsable del pago de intereses por dicho retraso en el pago.
- En consecuencia, el CBIC aclaró que, en los casos de suministros recibidos de proveedores no registrados, en los que el GST se pague en virtud del RCM, el ejercicio financiero correspondiente para calcular el plazo para hacer uso del ITC en virtud del artículo 16 (4) de la Ley CGST será el ejercicio financiero en el que el destinatario haya emitido la factura sujeta al pago de impuestos.
- En caso de que el destinatario emita la factura después del momento del suministro, deberá pagar intereses por dicho retraso en el pago del impuesto. Los destinatarios también pueden ser sancionados con una multa en virtud de art. 122 of the Ley CGST fo retraso en la emisión de la factura.
