La cuestión en torno a la herramienta básica del GST, es decir, hacer coincidir el ITC utilizado por el contribuyente en su GSTR-3B con la cumplimentación automática del ITC en el GSTR-2A, está en curso y el departamento está proponiendo varias enmiendas y aclaraciones para racionalizar el sistema. Debido a esta diferencia, el departamento ha enviado varios avisos o alertas a los contribuyentes.
Ahora, cuando el departamento ha comenzado la evaluación de los años fiscales 2017-18 y 2018-19, la desaprobación del ITC por no aparecer las facturas en el GSTR-2A se ha vuelto común. Dado que 2017-18 y 2018-19 fueron los primeros años de implicación del GST y los contribuyentes tampoco conocían bien el sistema del GST, por lo que los contribuyentes se han puesto en contacto con el departamento para aclarar cómo tramitar estas facturas que los proveedores no han declarado en su GSTR-1, ya que la desautorización de este ITC causará grandes dificultades a los contribuyentes.
Teniendo en cuenta las declaraciones recibidas, el departamento ha aclarado cómo debe abordarse la diferencia entre el crédito tributario soportado que aparece en el GSTR-2A y el ITC reclamado en el GSTR-3B para los años fiscales 2017-18 y 2018-19 (vídeo) Circular núm. 183/15/2014/GST de 27 de diciembre de 2022, en el que se aclaran los siguientes puntos:
1. Problema involucrado
- Durante el período inicial de implementación del GST, es decir, durante los años financieros 2017-18 y 2018-19, en muchos casos, los proveedores no proporcionaron los detalles correctos de los suministros externos en el FORMULARIO GSTR-1 y, tal falta de divulgación, provocó ciertas deficiencias o discrepancias en el FORMULARIO GSTR-2A de sus destinatarios.
- Por lo tanto, dado que los destinatarios estaban disponibles con las facturas y el correspondiente suministro interno de bienes o servicios, es posible que hayan hecho uso de dichos suministros al ITC al presentar el GSTR-3B.
- Ahora, durante la evaluación, la auditoría o la investigación, los funcionarios tributarios han notado la diferencia entre el ITC que aparece en el GSTR-2A y el ITC declarado en el GSTR-3B.
- Los funcionarios tributarios consideraron que esas discrepancias no reunían los requisitos del ITC utilizado por los contribuyentes y marcaron dichos montos para solicitar aclaraciones o solicitaron la anulación de dicho ITC no elegible junto con los intereses.
- Además, durante el período inicial, el GSTR-2A no estaba disponible para los contribuyentes en el portal del GST. Por lo tanto, los contribuyentes no pudieron comprobar si la contraparte había declarado correctamente sus suministros en el GSTR-1.
- Además, la regla 36 (4) del Reglamento del CGST, que establece un límite determinado hasta el cual se puede utilizar el ITC más allá del ITC que aparece en el GSTR-2A, entró en vigor el 1 de octubre de 2019.
- Sin embargo, el ITC estaba disponible sujeto a las restricciones y condiciones establecidas en el artículo 16 de la Ley CGST, y dicho artículo era aplicable a partir del 1 de julio de 2017.
- Por lo tanto, el departamento recibió varias declaraciones de las autoridades comerciales y tributarias en las que solicitaba aclaraciones sobre la manera de abordar dichas discrepancias durante los años fiscales 2017-18 y 2018-19.
2. Escenarios en los que se plantearon diferencias entre el ITC según el GSTR-2A y el ITC utilizado según el GSTR-3B
Los siguientes son los posibles escenarios en los que el ITC no se refleja en el GSTR-2A del destinatario:
| Scenarios |
Status of GSTR-1 of Supplier (Tax Period) |
Status of GSTR-3B of Supplier (Corresponding Tax Period) |
Issue Involved |
| Scenario-1 |
Not filed |
Filed |
ITC of supplies made during such tax period do not get reflected in GSTR-2A of any of the recipient |
| Scenario-2 |
Filed (But failed to report certain supplies) |
Filed |
ITC of supplies not reported in GSTR-1 do not get reflected in GSTR-2A of the recipient |
| Scenario-3 |
Filed (But supplies made to registered persons were disclosed as B2C supplies instead of B2B supplies) |
Filed |
ITC of supplies incorrectly reported in GSTR-1 do not get reflected in GSTR-2A of the recipient |
| Scenario-4 |
Filed (But supplies declared with incorrect GSTIN, i.e., GSTIN of some other person) |
Filed |
ITC of supplies incorrectly reported in GSTR-1 do not get reflected in GSTR-2A of the recipient |
3. Medidas que debe tomar el oficial correspondiente durante la auditoría, la investigación o el escrutinio
- El oficial correspondiente solicitará primero a la persona registrada los detalles de todas las facturas en las que la persona registrada haya utilizado el ITC en su FORMULARIO GSTR-3B pero que no estén reflejadas en su FORMULARIO GSTR 2A.
- A continuación, comprobará si se han cumplido las siguientes condiciones del artículo 16 de la Ley CGST con dichas facturas:
- Ese destinatario está en posesión de una factura fiscal o nota de débito emitida por el proveedor o cualquier otro documento tributario;
- Que ha recibido los bienes o servicios o ambos;
- que ha pagado al proveedor el importe correspondiente al valor de la entrega, junto con el impuesto adeudado al respecto.
- El oficial correspondiente también verificará si se requiere alguna revocación del ITC en virtud de los artículos 17 y 18 de la Ley CGST y también si dicho ITC se hace uso dentro del plazo prescrito en el párrafo 16 (4) de la Ley CGST.
- Para garantizar que se haya cumplido la condición establecida en el párrafo 16 (c) de la Ley CGST, es decir, que el proveedor haya pagado el impuesto sobre dicho suministro, el funcionario correspondiente puede tomar las siguientes medidas:
| Case |
Action to be taken |
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Difference in ITC claimed in GSTR-3B and ITC reflecting in GSTR-2A is more than INR 5 Lacs
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1. The proper officer shall ask the registered person to obtain a certificate from the supplier.
2. Such certificate shall be issued by a Chartered Accountant (CA) or a Cost Accountant (CMA), certifying that supplies in respect of the invoices not appearing in GSTR-2A of the recipient have actually been made by the supplier to the said registered person.
3. Further, tax on such supplies has been paid by the said supplier in his return in FORM GSTR-3B.
4. Certificate issued by CA or CMA shall contain UDIN.
5. UDIN of the certificate issued by CAs can be verified from the ICAI website: https://udin.icai.org/search-udin and that issued by CMAs can be verified from the ICMAI website: https://eicmai.in/udin/VerifyUDIN.aspx
|
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Difference in ITC claimed in GSTR-3B and ITC reflecting in GSTR-2A is up to INR 5 Lacs
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1. The proper officer shall ask the claimant to produce a certificate from the concerned supplier.
2. Supplier shall certify that said supplies have actually been made by him to the said registered person.
3. Further, the tax on such supplies has been paid by the said supplier in his return in FORM GSTR-3B.
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Condiciones adicionales:
- Sin embargo, durante el período fiscal 2017-18, según la condición de la sección 16 (4) de la Ley CGST, las relajaciones antes mencionadas no se aplicarán a la reclamación del ITC presentada en el FORMULARIO GSTR-3B presentada después de la fecha límite de presentación de la declaración del mes de septiembre de 2018 hasta la fecha límite de presentación de la declaración de marzo de 2019, si el proveedor no hubiera proporcionado los detalles de dicho suministro en su FORMULARIO GSTR-1 hasta la fecha límite para presentar el FORMULARIO GSTR 1 para el mes de marzo de 2019.
- Además, las aclaraciones que figuran en esta circular son específicas de cada caso y son aplicables a la errores de buena fe comprometidos en la presentación de informes durante los años fiscales 2017-18 y 2018-19.
- Además, estas directrices son de carácter aclaratorio y pueden aplicarse según los hechos y circunstancias reales de cada caso y no se utilizarán en la interpretación de las disposiciones de la ley.
- Las instrucciones se aplicarán únicamente a los procedimientos en curso de escrutinio, auditoría, investigación, etc. para los años fiscales 2017-18 y 2018-19, y no a los procedimientos finalizados.
- Además, estas instrucciones se aplicarán en los casos de los años fiscales 2017-18 y 2018-19 en los que cualquier procedimiento de adjudicación o apelación aún esté pendiente.
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