El principio clave para obtener el registro bajo el GST es el almacenamiento de mercancías. Dondequiera que se almacenen las mercancías, el contribuyente debe revelar dicho lugar a la autoridad del GST en forma de establecimiento principal o establecimiento adicional. Incluso si las mercancías se almacenan en varios almacenes dentro del mismo estado, todos esos lugares deben figurar como establecimientos adicionales en el registro del GST.
Del mismo modo, si los almacenes están ubicados en diferentes estados, el contribuyente debe obtener el registro del GST en dichos estados con el fin de almacenar los bienes. A los efectos de obtener el registro, dicho almacén puede declararse como el establecimiento principal, o cualquier otro lugar puede obtenerse como establecimiento principal.
En esta área, la Autoridad del GST recibió varias declaraciones en relación con el requisito de obtener el registro del GST cuando los productos se almacenan en cámaras frigoríficas en otros estados.
En este sentido, la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas ha emitido una aclaración sobre el requisito de obtener el registro del GST cuando las mercancías se almacenan en diferentes almacenes, véase la circular núm. CBIC-20016/75/2025-GST/1025 de fecha 25 de septiembre de 2025.
1. Requisito de registro en diferentes estados
- La principal preocupación es si el contribuyente está registrado en el estado de Delhi y está obligado a almacenar sus productos en la cámara frigorífica disponible en el estado de Haryana.
- En tal caso, el CBIC ha aclarado que el contribuyente debe obtener el registro del GST en el estado de Haryana.
- Según la sección 22 de la Ley CGST de 2017, toda persona que realice entregas imponibles desde un Estado está obligada a registrarse en ese Estado, siempre que el volumen de negocios total supere el umbral prescrito.
- Según el artículo 2 (85) de la Ley, el «establecimiento» incluye cualquier lugar desde el que se desarrollen normalmente las actividades comerciales, incluidos los almacenes y las instalaciones de almacenamiento.
- Si los bienes se almacenan en el estado de Haryana y, posteriormente, se envían al cliente desde ese lugar, el almacén funciona efectivamente como un establecimiento con el fin de realizar entregas imponibles en el extranjero.
- El hecho de que la cámara frigorífica sea operada por un tercero no altera la posición legal si el suministro se origina en ese lugar.
- Por lo tanto, en tal escenario, la entidad comercial debe obtener el registro del GST en el estado de Haryana, y todas las disposiciones de la Ley CGST se aplicarán mutatis mutandis a los suministros realizados en el estado de Haryana.
2. Pago del GST sobre el movimiento de mercancías
- En el escenario mencionado anteriormente, una vez que el contribuyente obtenga un registro independiente del GST en el estado de Haryana, todas las transferencias de mercancías desde Delhi a las instalaciones de almacenamiento en frío de Haryana, el movimiento debe ir acompañado de una factura fiscal y una factura electrónica válidas, y el GST debe cancelarse de manera adecuada.
- Del mismo modo, cuando la mercancía se devuelva de Haryana a Delhi, el movimiento volverá a ir acompañado de los mismos documentos con los impuestos aplicables.
- Además, en el caso del suministro de bienes desde el almacén a clientes ubicados en Haryana, el suministro se considerará intraestatal y atraerá a la CGST y SGST de Haryana.
- En el caso de los suministros que impliquen el movimiento de mercancías, el lugar de suministro se determinará de acuerdo con la Sección 10 (1) (a) de la Ley IGST de 2017, es decir, el lugar donde termina el movimiento de las mercancías para su entrega.
- Por lo tanto, si el suministro tiene su origen en el estado de Haryana y termina en Haryana, dicho suministro se considerará un suministro intraestatal y estará sujeto a las normas CGST y SGST.
3. Estatus de persona distinta para almacenamiento en frío
- Según la sección 25 (4) de la Ley CGST, los establecimientos de una persona en diferentes estados se tratan como personas distintas a los efectos del GST.
- Cuando una entidad empresarial opere desde almacenes o cámaras frigoríficas en varios Estados con el mismo PAN, cada uno de esos establecimientos se considerará un sujeto pasivo independiente.
- Por lo tanto, el movimiento de mercancías entre dichos establecimientos constituye una entrega y estará sujeto al GST.
- Por lo tanto, se debe emitir una factura fiscal para dichas transferencias y se cobrarán los impuestos aplicables (es decir, IGST o CGST y SGST) sobre la misma.
- En el caso mencionado anteriormente, si la entidad comercial está registrada en el estado de Delhi y las mercancías se trasladan de Delhi a Haryana, dicha transacción se considerará una entrega entre distintas personas y se cobrará el GST en consecuencia.
- La instalación de almacenamiento en frío de Haryana, si se utiliza como establecimiento para realizar suministros sujetos a impuestos, asume la condición de persona distinta en virtud de la ley del GST.
- Esto implica obligaciones de cumplimiento independientes, que incluyen la presentación de declaraciones, el mantenimiento de registros y la exención de la obligación tributaria en Haryana.
- Por lo tanto, la instalación de almacenamiento en frío funciona como una entidad imponible independiente a los efectos del GST, y la entidad comercial debe garantizar el pleno cumplimiento de las disposiciones aplicables a dicho registro.
4. Determinación del lugar de actividad y del lugar de suministro
- El lugar de suministro se determina en virtud de la sección 10 (1) (a) de la Ley IGST, que estipula que, para los suministros que impliquen el movimiento de mercancías, el lugar de suministro será el lugar donde el movimiento de las mercancías termine para su entrega.
- Por lo tanto, en el suministro de productos desde el almacén de Haryana, se cobrará el GST en el siguiente escenario:
- Suministro de bienes a clientes en Haryana: se cobrará el suministro intraestatal y el CGST y SGST;
- Buenos suministros a clientes en otros estados: se cobrará el suministro interestatal y el IGST
- El almacén de Haryana, en estos casos, no es simplemente un punto de almacenamiento, sino un establecimiento desde el que se realizan las entregas sujetas a impuestos.
- En consecuencia, la entidad comercial está obligada a registrarse en Haryana y cumplir con todas las disposiciones del GST aplicables a ese Estado.
- Además, según la sección 35 de la Ley de la CGST y la regla 56 del Reglamento de la CGST de 2017, todas las personas registradas deben mantener un registro adecuado en cada establecimiento, incluidos los registros de existencias, los registros de suministros entrantes y salientes y la documentación de los bienes almacenados o trasladados.
5. GST sobre los servicios de almacenamiento en frío y suministros relacionados
- Los servicios de almacenamiento en frío se clasifican como servicios relacionados con bienes inmuebles y están sujetos a impuestos con arreglo al GST.
- Según el artículo 12 (3) de la Ley IGST, el lugar de prestación de servicios directamente relacionados con bienes inmuebles es la ubicación de la propiedad. Por lo tanto, el CGST y el SGST se aplicarán a la factura emitida para la instalación de almacenamiento en frío.
6. Cuestiones prácticas:
6.1 Almacenamiento de mercancías en diferentes almacenes:
- Prácticamente, cada concesionario debe almacenar los productos en varias instalaciones de almacenamiento en frío según la disponibilidad de espacio. Algunos almacenes se pueden utilizar para el almacenamiento temporal o para el almacenamiento de pequeñas cantidades.
- Según la aclaración emitida, todo lugar donde se almacenan mercancías se considera un lugar de negocios.
- En tal caso, será prácticamente difícil para el contribuyente añadir todos los almacenes de su establecimiento adicional.
- Por ejemplo, un contribuyente obtiene el registro del GST en el estado de Haryana y añade el almacén A como su establecimiento. Sin embargo, es posible que se le exija almacenar productos en muchos otros almacenes, B, C o D, en el mismo estado, según las circunstancias.
- Será difícil registrar todos los almacenes como APOB.
- Esta disposición creará obstáculos a la hora de llevar a cabo los negocios.
6.2 Almacenamiento para compras urgentes:
- En el almacenamiento en frío, generalmente se almacenan aquellos productos perecederos que requieren un almacenamiento urgente.
- Si se va a almacenar algún producto en un almacén de forma urgente, agregar un almacén como APOB llevará varios días y puede causar enormes pérdidas al contribuyente.
6.3 Eliminación del domicilio social:
- Al igual que la adición de APOB en el GST RC, la eliminación del mismo no es un proceso fácil.
- El contribuyente tendrá la tarea continua de agregar cualquier APOB o eliminar cualquier APOB.
6.4 Múltiples registros del GST en un solo lugar:
- Dado que las cámaras frigoríficas almacenan bienes de varios sujetos pasivos, se registrarán varios registros del GST en el mismo lugar de actividad, lo que comprometerá la autenticidad de los contribuyentes.
Conclusión
La aclaración del CBIC del 25 de septiembre de 2025 es un recordatorio oportuno para que las empresas alineen sus operaciones con los principios territoriales del GST. Las entidades con sede en Delhi que utilizan los almacenes de Haryana deben priorizar los registros separados, la documentación adecuada y los pagos de impuestos precisos para evitar responsabilidades. Además, el Gobierno debería considerar los desafíos asociados con estos procesos y ofrecer algunas soluciones, como la aprobación automática de las adiciones y eliminaciones de almacenes o cámaras frigoríficas.
