El lugar de suministro desempeña un papel vital en el GST, ya que determina qué estado tendrá derecho a los ingresos derivados del suministro de bienes o servicios, por ejemplo, si el suministro se realiza desde el estado de Delhi al estado de Haryana y el lugar de suministro de dicha transacción es Delhi, dicha transacción estará sujeta al CGST y al SGST y el GST de dicha transacción se acumulará en el Gobierno de Delhi. Del mismo modo, si el lugar de suministro es Haryana, dicha transacción estará sujeta al IGST y GST pasará a manos del Gobierno de Haryana.
En la misma línea, el CBIC recibió alegaciones en relación con el incumplimiento de la disposición obligatoria de registrar el lugar correcto de suministro en las facturas en relación con los servicios en línea prestados directamente o a través de operadores de comercio electrónico a personas no registradas debido a una interpretación errónea de la ley del GST.
Teniendo en cuenta la práctica incorrecta, el CBIC emitió una circular detallada en la que aclaraba el lugar de prestación de los servicios en línea prestados a destinatarios no registrados, mediante la circular núm. 242/36/2024-GST de 31 de diciembre de 2024.
1. Tema bajo consideración:
- En caso de suministro en línea sujeto a impuestos a destinatarios no registrados, el proveedor debe mencionar el nombre del estado del destinatario como lugar de suministro según la Sección 12 (2) (b) de la Ley IGST.
- Sin embargo, muchos proveedores, en cambio, mencionan la ubicación del proveedor como lugar de suministro.
- Esto se traduce en una declaración incorrecta del lugar de entrega, lo que se traduce en un flujo de ingresos con respecto a dicha entrega al Estado equivocado.
2. Disposiciones legales pertinentes:
- El lugar de prestación de los servicios en línea se determinará de acuerdo con la Sección 12 (2) de la Ley IGST de 2017, que se reitera a continuación:
«(2) el lugar de prestación de los servicios, excepto los servicios especificados en las subsecciones (3) a (14), -
(a) hecha a una persona registrada será la ubicación de dicha persona;
(b) hecha a cualquier persona que no sea una persona registrada será, -
(i) la ubicación del destinatario donde existe la dirección registrada; y
(ii) la ubicación del proveedor de servicios en otros casos.»
- Según la Sección 31 (2) de la Ley del GST, la persona registrada que suministre bienes o servicios debe emitir una factura fiscal que muestre la descripción, el valor, el impuesto que se cobra al respecto y cualquier otra información que se prescriba.
«(f)...
Sin embargo, en los casos en que se trate de la prestación de juegos con dinero en línea o en los casos en que un operador de comercio electrónico o un proveedor de información en línea y servicios de acceso o recuperación de bases de datos presten un servicio sujeto a impuestos a un destinatario no registrado, independientemente del valor de dicho suministro, la factura fiscal emitida por la persona registrada incluirá el nombre del Estado del destinatario y se considerará que es la dirección registrada del destinatario;
3. Aclaración emitida
El CBIC ha aclarado que:
a. Lugar correcto de suministro
- Según la sección 12 de la Ley IGST, excepto en los casos especificados en las subsecciones (3) a (14) de dicha sección, el siguiente será el lugar de suministro:
- Los servicios se prestan a la persona registrada: ubicación del destinatario;
- Los servicios se prestan a una persona no registrada:
- ubicación del destinatario, si su dirección está disponible en el registro,
- ubicación del proveedor, si la dirección no está disponible en el registro.
- Según la sección 31 (2) de la Ley CGST, una persona registrada que preste servicios sujetos a impuestos debe emitir una factura fiscal que contenga detalles específicos.
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- La regla 46 del Reglamento del CGST establece los detalles que deben mencionarse en la factura fiscal. Según lo dispuesto en la cláusula (f) de la regla 46 del Reglamento del CGST, en caso de prestación de cualquier servicio sujeto a impuestos a través de una plataforma de comercio electrónico a un destinatario no registrado, la factura fiscal debe contener el nombre del Estado del destinatario y dicho nombre de Estado se considerará la dirección registrada del destinatario.
- Por lo tanto, según la lectura conjunta de la Sección 12 (2) (b) de la Ley IGST y la Regla 46 (f) del Reglamento de la CGST, relativa a la prestación de servicios sujetos a impuestos a través de una plataforma de comercio electrónico a personas no registradas, el proveedor debe registrar obligatoriamente el nombre del Estado del destinatario no registrado en la factura de impuestos. Dicho nombre de estado se considerará la dirección registrada del destinatario para determinar el lugar de suministro en virtud de la sección 12 (2) (b) de la Ley IGST.
- En consecuencia, el lugar de prestación de dichos servicios se considerará como la ubicación del destinatario de los servicios.. Además, todos los servicios prestados a destinatarios no registrados a través de redes digitales o electrónicas, ya sea utilizando su propia plataforma digital o electrónica o a través de operadores de comercio electrónico, estarán cubiertos por la condición de la regla 46 (f) del Reglamento del CGST.
- La disposición de la Regla 46 (f) del Reglamento del CGST se aplicará a todos los suministros de servicios en línea a un destinatario no registrado, además del suministro de servicios de OIDAR y juegos con dinero en línea.
b. Proporcione la información correcta en el GSTR-1
- Los proveedores están obligados obligatoriamente a registrar el nombre del Estado del destinatario en la factura fiscal, independientemente del valor de la prestación de dichos servicios, y a declarar el lugar de prestación de dichos servicios como la ubicación del destinatario (según el nombre del Estado del destinatario) en sus datos sobre las entregas externas en el FORMULARIO GSTR-1/1A.
c. Implementar un mecanismo adecuado para recopilar dichos detalles
- Para registrar el nombre del Estado del destinatario, el proveedor debe idear un mecanismo adecuado para garantizar la recopilación de dichos detalles del destinatario no registrado antes de hacerle cualquier suministro.
d. Consecuencias del incumplimiento
- Si el proveedor no emite una factura en virtud de dichas disposiciones al no registrar los datos obligatorios correctos, incluido el registro del nombre del Estado del destinatario no registrado con respecto a dichos suministros, puede ser objeto de una acción penal en virtud de lo dispuesto en la sección 122 (3) (e) de la Ley CGST.
4. Conclusión
La distribución de fondos entre los estados siempre ha sido objeto de litigios y, teniendo en cuenta el aumento significativo de las industrias de servicios en línea, la contribución del GST de dichos sectores representa una parte importante de los ingresos totales del GST. En tales casos, mencionar el lugar incorrecto de suministro en la declaración del GST implicará una distribución incorrecta de los impuestos entre el gobierno y los proveedores y, posteriormente, podría dar lugar a litigios. El CBIC ha aclarado acertadamente la situación para lograr la uniformidad.
