El impuesto sobre bienes y servicios («GST») es la principal fuente de ingresos para los gobiernos centrales y estatales, y cualquier incumplimiento por parte del contribuyente puede provocar enormes pérdidas para el gobierno. El gobierno lleva a cabo varios controles para garantizar que los contribuyentes cumplen con las disposiciones y que todas las transacciones se registran de manera genuina, como la Conciliación que aparece en el ITC GSTR-2A with the ITC utilizado in the GSTR-3B, the assessment by a departamental funcionario, the audit for a Specific professional, etc.
La auditoría se define en la sección 2 (13) de la Ley CGST como «el examen de los registros, declaraciones y otros documentos mantenidos o proporcionados por la persona registrada en virtud de esta Ley o las normas establecidas en virtud de la misma o en virtud de cualquier otra ley en vigor para verificar la exactitud del volumen de negocios declarado, los impuestos pagados, el reembolso solicitado y el crédito fiscal soportado utilizado, y para evaluar su cumplimiento de las disposiciones de la Ley». o las normas establecidas en virtud de la misma». Por lo tanto, la auditoría es un ejercicio de verificación realizado por un profesional independiente para garantizar que se hayan cumplido todas las disposiciones de la ley del GST.
En un mundo en crecimiento financiero, en el que todo el mundo quiere ganar mucho en poco tiempo, algunos de ellos manipulan sus libros de cuentas para evadir impuestos y adoptan varios tipos de malas prácticas, como datos incorrectos en los libros, transacciones de compra o suministro falsas sin ningún movimiento subyacente de bienes o no presentar las declaraciones adecuadas según la ley CGST de 2017, por lo que, en este escenario, el gobierno debe tomar las medidas para detener y garantizar estas actividades good practices in the tributary system..
1. ¿Quién está obligado a obtener una auditoría del GST?
1.1 Auditoría del GST por parte del contribuyente
Según la sección 35 (5) de la Ley CGST, si la facturación total de una persona supera los 2 millones de INR* durante un año, dicha persona deberá hacer que un contador público o contador de costes audite sus cuentas.
Además, según el artículo 44 (2) de la Ley CGST, si la facturación total de una persona supera los 2 millones de INR *, deberá presentar los siguientes documentos:
- Retorno anual
- Copia del estado financiero auditado
- Una declaración de conciliación que reconcilia los valores declarados en la declaración anual y el valor que aparece en los libros de cuentas auditados. Las declaraciones de conciliación deben presentarse en el formulario GSTR-9C.
* Para el año fiscal 2018-19, el umbral de 2 crores de INR se aumentó a 5 crores de INR.
2. Auditoría realizada por un oficial departamental
2.1 Auditoría general en el marco del GST
Los contribuyentes cuya facturación esté dentro del límite umbral de 2 millones de INR no podrán ser auditados. Sin embargo, no se prescribe ningún límite mínimo para la auditoría por parte de un oficial departamental.
Según la Sección 65 (1), el comisionado o cualquier otro funcionario autorizado por él puede realizar una auditoría de cualquier persona registrada durante cualquier ejercicio financiero o parte del ejercicio financiero o varias partes del ejercicio financiero. La auditoría debe completarse en un período de 3 meses a partir de la fecha de inicio o en el período extendido que se prescriba.
2.2 Auditoría especial en el marco del GST
Durante cualquier auditoría, investigación o evaluación, si el subcomisionado u funcionario por encima de su rango considera que el sujeto pasivo no declara correctamente el valor o que el crédito disponible no es correcto y, teniendo en cuenta los intereses de los ingresos, puede ordenar a dicha persona registrada que haga auditar sus cuentas por un contador público o un contador de costos designado por el comisionado. Para ello, se requiere la aprobación previa del comisionado.
3. Objetivo de la auditoría del GST
- Gestione los impuestos de manera eficiente: el objetivo más importante es administrar el sistema tributario del país de manera más eficiente. El GST ha reducido todos los impuestos indirectos a un solo impuesto, lo que facilitó la tarea tanto a los contribuyentes como a los departamentos de impuestos.
- Cumplimiento del contribuyente: el oficial del departamento no puede examinar los libros de cuentas de todos y cada uno de los contribuyentes. Por lo tanto, se previó el concepto de auditoría del GST. El objetivo principal de la auditoría del GST es medir el cumplimiento del contribuyente con respecto a la Ley del GST. Ley CGST de 2017 y normas establecidas en la ley.
- La auditoría del GST comprueba si el contribuyente ha seguido todos los impuestos. La auditoría del GST no solo comprueba la exactitud de las cuentas, sino también la credibilidad de los contribuyentes y de su empresa. Las auditorías revelan que el contribuyente no ha declarado lo suficiente y que su responsabilidad manipuladora también les impidió seguir adelante.
- Elimine la manipulación comercial: con la introducción del GST, la práctica de emitir facturas falsas, la emisión de facturas sin un suministro subyacente de bienes o servicios, ha aumentado significativamente hasta repercutir en el ITC falso. La auditoría ayuda a prevenir este tipo de prácticas y hace que el propietario deje de realizar transacciones y operaciones falsas.
4. Fecha límite de presentación del informe de auditoría del GST
El informe de auditoría del GST se presentará junto con la declaración de conciliación en el formulario GSTR-9C. Debe presentarse antes del 31 de diciembre del año siguiente al año correspondiente.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el GST era un impuesto recientemente introducido, la fecha límite de presentación del GSTR-9C se extendió hasta el 31 de enero de 2020 para el año fiscal 2017-18. Sin embargo, debido a la pandemia de la COVID-19, la junta central de impuestos indirectos y aduanas ha pospuesto la conciliación del ejercicio fiscal 2018-19 hasta el 31 de diciembre de 2020.
5. Áreas que se cubrirán en la auditoría del GST
El auditor debe analizar minuciosamente todas y cada una de las transacciones relacionadas con el GST teniendo en cuenta las disposiciones de la Ley del GST.
Las siguientes son las áreas clave que debe analizar un auditor para que el informe de auditoría sea auténtico.
5.1 Exactitud de las tasas de GST efectivas:
- En primer lugar, el punto básico que hay que comprobar es si el tipo del GST para los diferentes productos o servicios se ha trazado correctamente, es decir, si los tipos del GST se asignan correctamente a los bienes o servicios de la categoría a la que pertenecen (es decir, el 5%, el 12%, el 18% y el 28%).
- ¿Se ha hecho efectivo o no hay algún cambio en la tasa durante el ejercicio financiero?
- Cualquier exención o reducción reclamada, si la hubiera, es posterior al cumplimiento de todas las condiciones subyacentes dadas con el fin de solicitar dicha exención o reducción. Por ejemplo, El GST se paga por el servicio de restaurante a una tasa reducida del 5%, con la condición de que no se presente ninguna reclamación de ITC relacionada con dicho servicio..
5.2 Comparación de datos según los libros de cuentas y las declaraciones del GST
- Para el suministro externo, los auditores deben realizar la comparación entre el pasivo por ventas y por producción registrado en los libros de cuentas y los datos proporcionados en el GSTR-3B y el GSTR-1. Cualquier diferencia debe conciliarse adecuadamente.
- Para el suministro interno, se debe hacer una comparación entre el ITC reclamado en Libros de contabilidad, el ITC reclamó en el GSTR-3B y el ITC rellenó automáticamente el GSTR-2A. Cualquier variación de la misma debe conciliarse adecuadamente para evitar que el contribuyente solicite un crédito tributario soportado en exceso. Según la modificación de las normas del CGST, No, el ITC es admisible para las facturas que no figuran en el GSTR-2A. Por lo tanto, el ITC debe anular las facturas que no figuren en el GSTR-2A o los proveedores deben introducir las modificaciones necesarias en su GSTR-1.
- El auditor debe comprobarlo El ITC debe reclamar dentro de la fecha límite indicada en la Sección 16 de la Ley CGST, es decir, la fecha límite de presentación de la declaración del GST del mes de septiembre del año siguiente o la fecha de presentación de la declaración anual del año en cuestión, lo que ocurra primero.
5.3 Cumplimiento de las disposiciones relacionadas con el trabajo y el trabajo
- Si una persona está contratando los servicios de un trabajador laboral, el auditor debe comprobar si el principio ha generado un desafío y una factura electrónica por el movimiento de mercancías desde su ubicación hasta la ubicación del trabajador laboral.
- Si todos los insumos o bienes de capital enviados al trabajador se han recibido en un plazo de 1 o 3 años, respectivamente, a partir de la fecha de expulsión. En caso de incumplimiento, indique si el GST aplicable se ha pagado o no con los intereses aplicables.
- Si el director ha presentado el ITC-04: «Detalles de los bienes o bienes de capital enviados al trabajador laboral y recibidos» dentro de las fechas de vencimiento.
- En caso de suministro directo de bienes desde un lugar donde trabajan los trabajadores, ¿se ha pagado el GST por dicho suministro o no?
5.4 Anulación del ITC en caso de impago de más de 180 días
- Si el evaluado no ha pagado la contraprestación por el suministro interno junto con el GST aplicable en un plazo de 180 días a partir de la fecha de la factura, si el ITC correspondiente a dicho importe ha sido anulado o no de conformidad con la Sección 16 de la Ley CGST leída junto con la Regla 137 del Reglamento de la CGST.
- Además, ¿se ha reclamado el ITC o no ha realizado dicho pago una vez?
5.6 Carta de puerta electrónica
- Sí, mar, Vía electrónica se ha generado una factura para todos los movimientos de bienes con un valor superior a 50 000 INR en caso de suministro interestatal o límite de umbral aplicable a los movimientos intraestatales.
- Debe hacerse la reconciliación necesaria entre factura electrónica datos con las facturas de venta para comprobar si hubo alguna entrada falsa para evadir el impuesto.
5.7 El ITC Anulación sobre el suministro exento
- En caso de suministro exento, el auditor debe asegurarse de que Crédito tributario soportado relacionado con suministros internos no se ha tomado ninguna relación directa con dicho suministro exento.
- En caso de que la oferta interna se utilice parcialmente para una oferta exenta y parcialmente para una oferta imponible, si el ITC proporcional se ha anulado de conformidad con la Sección 17 de la Ley CGST. Por ejemplo, el Sr. A utiliza una propiedad alquilada para sus dos negocios, a, la costura de camisas y el comercio de harina. El suministro de camisas está sujeto a impuestos según el GST. Sin embargo, el suministro de harina está exento. Por lo tanto, la proporción del ITC atribuible al suministro exento debería revertirse.
5.8 Revocación de un ITC no elegible
- Los auditores deben comprobar que no hay ningún ITC disponible para el suministro interno en el que El ITC está restringido en virtud del artículo 17 (5) de la Ley CGST, como el suministro interno de vehículos motorizados, el servicio de alquiler de taxis, el seguro de vida, el servicio de contratos de trabajo para la construcción de un bien inmueble, etc.
5.9 Facturación de impuestos según el GST
5.10 Exportación de bienes o servicios
- In case of exportación de bienes, ¿Se han cumplido debidamente todas las condiciones subyacentes o no?
- In case of service exportation, si se cumplen todas las condiciones subyacentes, por ejemplo, si el lugar de prestación del servicio se encuentra fuera de la India, si el pago por dicho servicio se recibe en divisas convertibles, etc.?
5.11 Other
- Si se ha cobrado el GST a todos los suministros entre distintas personas, es decir, las transferencias de existencias entre unidades de la misma persona tienen diferencias Registros de GST.
- ¿Se ha determinado correctamente o en el lugar de suministro?
- ¿El valor del suministro se ha determinado de acuerdo con la Sección 15 de la Ley CGST o no?
