Cambios propuestos en el impuesto sobre bienes y servicios | Presupuesto de la Unión 2020-21

El ministro de Finanzas presentó el presupuesto para el ejercicio 2020-21, el 1 de febrero de 2021. Estas son las extracciones de las enmiendas a los impuestos indirectos del presupuesto de la Unión.

1. Los suministros a un promotor de la ZEE o a una unidad de la ZEE se considerarían facturación con calificación cero únicamente en el caso de las operaciones autorizadas (cláusula 114 del proyecto de ley de financiación de 2021)

• Anteriormente, el suministro a un desarrollador de la ZEE o a una unidad de la ZEE se consideraba exportación, independientemente de que el mismo suministro se realizara para operaciones autorizadas o no.
• Sin embargo, la enmienda propone que solo el suministro para operaciones autorizadas se considere «suministro nominal cero».

2. Reembolse el reembolso del ITC junto con los intereses si el exportador no recibe la remesa de divisas para el suministro de la mercancía dentro del plazo prescrito

• Según el régimen vigente, si el suministro con calificación cero se realiza sin el pago del IGST al amparo de una fianza o LUT, el exportador tiene derecho a solicitar el reembolso del ITC no utilizado de conformidad con el artículo 54 de la Ley CGST.
• A diferencia exportación de servicio, En el caso de la exportación de bienes, no se establece ningún vínculo entre el suministro real realizado y la cantidad recibida en divisas convertibles.
• Sin embargo, el artículo 16 (3) se ha modificado para disponer que si el exportador no recibe remesas de divisas para el suministro de mercancías dentro del plazo prescrito, tendrá que reembolsar el importe correspondiente del reembolso con intereses dentro de los 30 días siguientes a la expiración de dicho plazo especificado.

3. La ruta de exportación IGST solo estaría permitida para clases de personas y clases de productos, es decir, todos los demás exportadores deberán exportar productos en régimen de LUT/Bond.

• Según el régimen vigente, todos los exportadores tienen derecho a exportar mercancías mediante el pago del IGST, con sujeción a la regla 96 (10) del Reglamento del CGST, y luego se puede solicitar un reembolso por el IGST pagado por el suministro exterior. Una vez presentada la factura de envío, se presenta una solicitud de reembolso automático.
• La Ley de Finanzas ha propuesto que esta ventana de exportación se limite a la clase de personas y a la clase de bienes o servicios, según lo prescriba el Gobierno en consulta con el Consejo del GST.
• Por lo tanto, todos los demás exportadores deberán exportar productos en virtud de la LUT/Bond y la solicitud de reembolso del ITC no utilizado se presentará en el formulario GST RFD-01.

4. Aumento de las sanciones para liberar los medios de transporte y los bienes detenidos (cláusula 108 del proyecto de ley de finanzas de 2021)

4.1 Cuando el propietario de la mercancía se presente para pagar impuestos y multas

• La multa pagadera para liberar el transporte y los bienes retenidos se ha incrementado del 100% al 200% en los casos en que el propietario de los bienes se presente a pagar dicho impuesto y multa.
• Sin embargo, se ha eliminado el requisito de depósito previo del importe del impuesto.

4.2 Cuando el propietario de los bienes no se presenta para pagar impuestos y multas

• Si el propietario de la mercancía no se presenta al pago de la multa, antes, se requiere el pago del importe del impuesto y el 50% de la multa para liberar la mercancía.
  1. Sin embargo, mediante la Ley de finanzas, más alto se propone el pago de la siguiente cantidad:
     1. el 50% del importe de la multa; o
     2. 200% del importe del impuesto

4.3 Además, en caso de detención e incautación de medios de transporte y mercancías, la apelación solo puede presentarse después de depositar previamente el 25% del monto de la multa (cláusula 107 del proyecto de ley de finanzas de 2021)

• Según las disposiciones vigentes, antes de presentar una apelación ante la Autoridad de Apelación, el apelante debe depositar previamente el 10% del monto impositivo restante en disputa.
• Sin embargo, según la enmienda, en caso de detención e incautación de medios de transporte y mercancías, la apelación solo puede presentarse después de depositar previamente el 25% del monto de la multa, además del 10% del monto del impuesto en disputa.

4.4 Los bienes incautados solo pueden entregarse después del pago de la totalidad de las bragas

• Según disposiciones anteriores, los bienes incautados podían liberarse de forma provisional, previa ejecución de una fianza y la constitución de una garantía.
• Sin embargo, la Ley de Finanzas de 2021 ha propuesto eliminar esta opción y, por lo tanto, el monto total de la multa debe pagarse únicamente en efectivo.

4.5 Se ha insertado un plazo de «7 días» para emitir a partir de la fecha de detención o incautación

• Se ha introducido un plazo de 7 días a partir de la fecha de detención o incautación. Además, la orden se emitirá en un plazo de 7 días a partir de la fecha de notificación de dicha notificación.
• En virtud de las disposiciones vigentes, no se establece ese límite de tiempo.

4.6 Solo se requiere el pago de una multa para liberar los bienes retenidos

• Para la liberación de los bienes retenidos en virtud de la sección 129, los contribuyentes estaban obligados a pagar el monto del impuesto y la multa.
• Sin embargo, la enmienda propuesta eliminó el requisito del pago de impuestos e intereses. Por lo tanto, solo se requiere el pago de una multa para liberar los bienes retenidos.

4.7 Las mercancías o medios de transporte retenidos o incautados podrán venderse o enajenarse en caso de que el pago de la multa impuesta no se realice en un plazo de 15 días.

El artículo 129 se ha desvinculado del artículo 130: «Confiscación de bienes o medios de transporte e imposición de sanciones».

• Según la disposición vigente, si un contribuyente no paga los impuestos y la multa dentro de los 14 días posteriores a la incautación, el transporte y los bienes detenidos son susceptibles de confiscación según la Sección 130.
• Sin embargo, la enmienda ha propuesto que las mercancías o medios de transporte detenidos o incautados pasen a ser susceptibles de ser vendidos o enajenados en caso de que no se haga efectivo el pago de la sanción impuesta dentro de 15 días a partir de la fecha de recepción de la copia de la orden por la que se impone dicha sanción.

5. La prestación de servicios prestados por clubes, sociedades, etc. a sus miembros ha pasado a estar sujeta al GST con efecto a partir del 1 de julio de 2017

Inserción de la nueva sección 7 (1) (aa) - «Alcance del suministro» (cláusula 99 del proyecto de ley de financiación de 2021) y eliminación del párrafo 7 del Anexo II de la Ley CGST

• El alcance del suministro se ha ampliado mediante la inserción de una nueva cláusula (aa) en la Sección 7 (1) de la Ley CGST. En virtud de la cláusula (aa), la prestación de servicios a sus socios por clubes, sociedades, etc. ha pasado a estar sujeta al GST.
• A efectos de la tributación, la persona y sus miembros o constituyentes se considerarán dos personas distintas.
• Esta inclusión específica se ha dado para eliminar el efecto de la jurisprudencia del Honorable Tribunal Supremo en el asunto del estado de Bengala Occidental y Ors. V Calcutta Club limited [2019 (29) G.S.T.L.545 (S.C.)] donde se sostuvo que no puede haber ninguna venta de bienes o prestación de servicios entre clubes o asociaciones privados no constituidos en sociedad y sus miembros debido al principio de reciprocidad que trata a esos clubes o asociaciones y a sus miembros como la misma persona.

6. El ITC solo estaría disponible cuando se reflejara en GSTR 2A y GSTR 2B (cláusula 100 del proyecto de ley de financiación de 2021)

• La inserción de la cláusula (aa) en la sección 16 (2) de la Ley CGST tiene por objeto regular el crédito fiscal soportado (ITC) en la factura o nota de débito. Se puede utilizar el ITC en la factura cuando el proveedor proporcione los detalles de dicha factura en el GSTR-1 y los detalles de dicha factura/nota de débito se comuniquen al destinatario, es decir, comiencen a aparecer en su GSTR-2A y GSTR-2B.
• Esta enmienda se ha realizado para respaldar la Regla 36 (4) que ha sido modificado recientemente en vídeo Notificación No. 94/2020-Impuesto Central de fecha 22 de diciembre de 2020 w.e.f. 01 de enero de 2021 restringir el ITC al 5% con respecto a las facturas/notas de débito no presentadas por el proveedor en el GSTR-1 o que utilicen el IFF.

7. No se requiere la certificación de contador público o contador de costes en el GSTR 9C (cláusulas 101 y 102 del proyecto de ley de financiación de 2021):

• Se propuso eliminar la Sección 35 (5), ahora no hay ningún requisito obligatorio para que un contador público o un contador de costos audite las cuentas anuales en virtud del GSTR-9C.
• Anteriormente, todas las personas registradas debían presentar una declaración de conciliación en el formulario GSTR-9C cuya facturación anual total superara los 2 millones de INR (el límite es de 5 crores para los años financieros 2018-19 y 2019-20).

• La sección 44 se modificó para eliminar el requisito obligatorio de presentar una declaración de conciliación en el formulario GSTR-9C debidamente auditada por el contador público o de costos.
• La Ley de Finanzas ha propuesto que el GSTR-9 se presente sobre la base de la autocertificación con las declaraciones de conciliación.
• A través de esta enmienda, la responsabilidad de los auditores se ha trasladado a los contribuyentes.
• Sin embargo, el Comisionado puede eximir a una clase de personas registradas de presentar declaraciones anuales.

Fecha de aplicabilidad:

Según el último tuit del CBIC, la enmienda a la Sección 35 entrará en vigor después de la promulgación de la Ley de Finanzas de 2021. Dicha modificación será prospectiva y no afectará a la auditoría del GST de los años fiscales 2018-19 y 2019-20.

8. Intereses por el retraso en el pago del impuesto sobre la obligación tributaria neta con efecto a partir del 1 de julio de 2017 (cláusula 103 del proyecto de ley de financiación de 2021):

• En caso de retraso en el pago del GST, a falta de cualquier aclaración legal, se pagaban intereses anticipados sobre la obligación tributaria bruta sobre la producción sin ajuste del crédito fiscal soportado.
• Sin embargo, el consejo del GST, en la 39ª reunión del Consejo del GST, aclaró que se deben cobrar intereses sobre la obligación tributaria pagada únicamente a través del libro de caja electrónico.
• Teniendo en cuenta las sugerencias del Consejo del GST, se hicieron los ajustes correspondientes en la Sección 50 (1) de la Ley CGST. Sin embargo, dicha modificación se hizo con efecto prospectivo.
• Con el fin de poner fin a cualquier otro litigio en esta área, la Ley de Finanzas de 2021 lo hizo efectivo retroactivamente a partir del 1 de julio de 2017.

9. El procedimiento 129 y 130 continuará de forma independiente (cláusula 104 del proyecto de ley de financiación de 2021):

• Esta enmienda ha propuesto desvincular los procedimientos en virtud de las secciones 73 y 74 de los procedimientos en virtud de la sección 129 (Detención, incautación y liberación de bienes y medios de transporte en tránsito) y la Sección 130 (Confiscación de bienes o medios de transporte e imposición de sanciones).
• La conclusión del procedimiento u/s 73 ó 74 equivaldrá a la conclusión de los procedimientos u/s 122 y 125. Sin embargo, los procedimientos u/s 129 y 130 continuarán de forma independiente.

10. Determinación de las obligaciones tributarias sobre la base del GSTR 1 (cláusula 105 del proyecto de ley de financiación de 2021)

• Mediante una explicación a la Sección 75 (12) de la Ley CGST, la Ley de Finanzas ha propuesto aplicar el GST a los suministros declarados en el GSTR-1 pero no declarados correspondientemente en el GSTR-3B.
• Esta medida se toma para frenar las facturas falsas en las que las facturas se emiten sin un movimiento real de mercancías. El proveedor transmite el ITC necesario mediante la presentación del GSTR-1; sin embargo, el pago efectivo del impuesto no se realiza al evitar la presentación del GSTR-3B.
• Por lo tanto, en caso de que el tasado haya presentado el GSTR 1 pero no presente el GSTR 3B, también se pueden exigir obligaciones por impuestos sobre la producción en función del GSTR 1.

11. Se ha otorgado al funcionario correspondiente la facultad de embargar bienes inmediatamente después de la iniciación del procedimiento (cláusula 106 del proyecto de ley de finanzas de 2021)

• Según disposiciones anteriores, la facultad de embargar una cuenta bancaria solo podía iniciarse si había un procedimiento pendiente contra una persona en virtud de ciertos artículos y también la facultad de embargo se limitaba a embargar los bienes de un solo sujeto pasivo.
• Sin embargo, mediante una enmienda, ahora se ha otorgado al oficial correspondiente la facultad de embargar bienes inmediatamente después de la iniciación del procedimiento. Además, se han prescrito capítulos enteros para ampliar el alcance de los procedimientos en virtud de los cuales se puede proceder a un embargo provisional.
• Anteriormente, las disposiciones enumeradas para el embargo provisional estaban relacionadas con la evasión fiscal de cheques (inspección, registro, incautación, adjudicación de SCN). Sin embargo, la disposición modificada prevé la adopción de medidas coercitivas en el caso de procedimientos ordinarios, como el control de las declaraciones, la evaluación de las personas que no han presentado la declaración, el acceso a los locales comerciales, etc.
• Además, el embargo provisional se ha extendido a las personas especificadas en el artículo 122 (1A) de la Ley CGST (es decir, una persona que hace que se cometan delitos específicos y se queda con el beneficio derivado de dichos delitos).

12. Confiscación de bienes o medios de transporte e imposición de multas (cláusula 109 del proyecto de ley de finanzas de 2021)

• Se hacen las modificaciones necesarias en la Sección 130 para desvincularla de la Sección 129.

13. Poder para recopilar estadísticas (cláusula 110 del proyecto de ley de finanzas de 2021)

• Mediante una enmienda, la Ley de Finanzas propuso facultar al comisionado jurisdiccional para solicitar información a cualquier persona en relación con cualquier asunto tratado en relación con la Ley CGST.

14. Oportunidad de ser escuchada por la persona en cuestión antes de utilizar la información recopilada (cláusula 111 del proyecto de ley de finanzas de 2021)

• Ninguna información obtenida en virtud de los artículos 150 (es decir, la obligación de presentar una declaración de información) y 151 (es decir, la facultad de recopilar estadísticas) de la Ley CGST se utilizará a los efectos de ningún procedimiento en virtud de la Ley sin dar a la persona interesada la oportunidad de ser escuchada.