El GSTR-3B es un documento crucial, ya que proporciona un resumen de la producción y los insumos del GST al gobierno. En el cuadro 4 del GSTR-3B, se presenta una bifurcación del crédito tributario soportado por el contribuyente.
Sin embargo, el gobierno señaló que, en varios casos, los contribuyentes estaban haciendo declaraciones incorrectas en la Tabla 4, lo que generaba información falsa para el gobierno. Por lo tanto, el Gobierno sugirió introducir varios cambios en el cuadro 4 de la notificación núm. 14/#2 del impuesto central del GSTR-3B, de fecha 5 de julio de 2022, y aclaró varias cuestiones relacionadas con la divulgación de información (véase la circular núm. 170/02/GST, de fecha 6 de julio de 2022).
En consecuencia, se realizan varias modificaciones en el GSTR-3B con efecto a partir del 1 de septiembre de 2022 y los siguientes son los escenarios de notificación de la Tabla 4 del GSTR-3B con efecto a partir del 1 de septiembre de 2022.
1. Formato actualizado de la tabla-4 del GSTR-3B
El contenido marcado en rojo son columnas recién insertadas:
| Detalles |
IGST |
CGST |
SGST |
| (A) ITC Disponible (ya sea total o parcial) |
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| (1) Importación de bienes |
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| (2) Importación de servicios |
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| (3) Suministros recibidos sujetos a inversión del sujeto pasivo (distintos de 1 y 2) |
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| (4) Suministros recibidos de ISD |
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| (5) Todo otro ITC |
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| (B) ITC Revertido |
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| (1) ITC revertido según las reglas 38, 42 y 43 de las Reglas CGST y la Sección 17(5) |
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| (2) Otros |
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| (C) ITC Neto Disponible (A) – (B) |
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| (D) Otros Detalles |
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| (1) ITC recuperado que fue revertido en la Tabla 4(B)(2) en el período fiscal anterior |
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| (2) ITC no elegible según la sección 16(4) y ITC restringido debido a disposiciones de PoS |
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Nota:
- El GSTIN ha aclarado que el ITC que se recupere o pueda reclamarse en una fecha futura debe indicarse en el cuadro 4B (2): «ITC invertido: otros». En el momento de la recuperación, el ITC puede reclamarse consultando el cuadro -4A (5), y también se incluirá información adicional en el cuadro 4D (1).
- Sin embargo, el ITC no reclamable se indicará en el cuadro 4B (1).
- Por lo tanto, el ITC, una vez revertido a través del cuadro 4B (1), no se recuperará.
2. Presentación de informes sobre Reclaimable ITC
| Caso |
Tabla-4A |
Tabla-4B |
Tabla-4D |
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Caso 1: ITC sobre bienes donde la factura se recibe durante el período, pero los bienes se reciben en el período fiscal siguiente:
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a. Declaración en el mes de recepción de los bienes
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Reclamado – Tabla 4A(5) “Todo otro ITC”
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Revertido – Tabla 4B(2) “ITC Revertido – Otros”
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– |
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b. Declaración en el mes en que se reciben los bienes
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Recuperado – Tabla 4A(5) “Todo otro ITC”
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Divulgación adicional en la Tabla 4D(1)
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Caso 2: ITC revertido por falta de pago del GST dentro de 180 días:
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a. Declaración en el mes de recepción de los bienes
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Reclamado – Tabla 4A(5)
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– |
– |
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b. Declaración en el mes en que expira el período de 180 días
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La reversión de dicho ITC se realizará en el mes en que expiren los 180 días en la Tabla 4B(2)
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Declaración en el mes de pago
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ITC recuperado – Tabla 4A(5)
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Divulgación adicional – Tabla 4D(1)
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Caso 3: Reversión de ITC por optar por el régimen de composición
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a. En el mes en que los proveedores optan por el régimen de composición
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Tabla 4B(2)
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Dicho ITC puede ser recuperado en el futuro. Por lo tanto, se divulga en 4B(2)
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Caso 4: Reversión de ITC por cancelación del registro GST respecto a bienes existentes en la fecha de cancelación
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a. En el mes de cancelación del GSTIN
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Tabla 4B(2) “ITC Revertido – Otros”
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3. Presentación de informes sobre el ITC no reclamable
| Caso |
Tabla-4A |
Tabla-4B |
Tabla-4D |
Observaciones |
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Caso 1: ITC no elegible según la sección 17(5) de la Ley CGST
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a. Declaración en el mes de recepción de bienes o servicios
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Reclamado – Tabla 4A(5) “Todo otro ITC”
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Revertido – Tabla 4B(1) “ITC revertido según las reglas 38, 42 y 43 de las Reglas CGST y la Sección 17(5)”
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Dicho ITC no debe divulgarse en la Tabla D como se hacía anteriormente
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Caso 2: ITC no elegible debido a disposiciones del lugar de suministro o ITC prescrito por tiempo según la sección 16(4) de la Ley CGST
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a. Declaración en el mes de recepción de bienes o servicios
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Tabla 4D(2) “ITC no elegible según la sección 16(4) y restringido por disposiciones de PoS”
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Este ITC no debe declararse ni en la Tabla 4A ni en la 4B
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Caso 3: Reversión de ITC por entidades bancarias según la sección 17(4) de la Ley CGST
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a. Declaración en el mes de recepción de bienes o servicios
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Tabla 4A(5) |
Tabla 4B(1) “ITC revertido según las reglas 38, 42 y 43 de las Reglas CGST y la Sección 17(5)”
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Caso 4: Reversión según las reglas 42 y 43 de las Reglas CGST (por uso parcial para fines empresariales y otros fines)
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a. Declaración en el mes de recepción de bienes o servicios
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Tabla 4A(5) |
Tabla 4B(1) “ITC revertido según las reglas 38, 42 y 43 de las Reglas CGST y la Sección 17(5)”
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Notas:
- Si alguna anulación realizada en virtud de la Regla 42 o 43 o del ITC se muestra como no elegible u/s 17 (5) debe reclamarse en los siguientes períodos impositivos por cualquier motivo, el GSTR-3B revisado no ofrece ninguna opción para lo mismo.
- Un contribuyente puede reclamar el ITC en la Tabla 4A (5), pero no hay ninguna fila en la Tabla 4D que divulgue dicha reclamación.
4. Otras enmiendas
- Para los suministros realizados a través de plataformas de comercio electrónico, se ha insertado una tabla 3.1.1 (ii) separada.
- Los cambios en el GSTR-2B en línea con el GSTR-3B revisado aún están en proceso. Por lo tanto, es posible que los contribuyentes consideren que las entradas prellenadas en el GSTR-3B no son correctas. En consecuencia, los contribuyentes deben reflejar los cambios requeridos en la declaración del GSTR-3B editando las entradas prellenadas para poder autoevaluar correctamente la declaración del GSTR-3B.
- El GSTR-2B revisado estará disponible en el portal GST a su debido tiempo.
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