Ciertas aclaraciones importantes sobre la auditoría del GST y las declaraciones anuales del GST

La implementación del impuesto postal sobre bienes y servicios («GST»), la declaración anual (formulario GSTR-9/formulario GSTR-9A) o la declaración de conciliación (formulario GSTR-9C) deben presentarse por primera vez para el año fiscal 2017-18. Originalmente, la fecha límite para presentar la declaración anual y la declaración de conciliación para el año fiscal 2017-18 era el 31^stDiciembre de 2018. Sin embargo, teniendo en cuenta las diversas fallas técnicas y la falta de claridad sobre múltiples cuestiones relacionadas con la divulgación, la fecha límite para la presentación anual se ha extendido hasta el 31^st Agosto de 2019.

Teniendo en cuenta los diversos problemas a los que se enfrenta la industria, la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC» o «Departamento») presenta con mucha frecuencia varias aclaraciones sobre diferentes temas del GSTR-9 y el GSTR-9C.

El Ministerio de Hacienda ha emitido un comunicado de prensa de fecha 3^rojoJulio de 2019, aclarando las siguientes cuestiones:

1. Pago de cualquier impuesto impagado:

• Si hay algún depósito corto de impuestos por algún motivo, como la falta de pago de impuestos, el reembolso obtenido por error, etc., la Sección 73 de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 (Ley CGST) brinda al contribuyente la oportunidad de pagar dichos impuestos por su cuenta antes de notificar cualquier aviso.
• El pago debe hacerse junto con los intereses aplicables. No se impondrá ninguna multa al contribuyente.
• Por lo tanto, si los contribuyentes no proporcionan ninguna información en el GSTR-1 o el GSTR-3B, dichos contribuyentes pueden pagar el impuesto con intereses mediante el formulario GST DRC-03 en cualquier momento.
• La declaración anual también proporciona una facilidad adicional para divulgar dicho suministro.

2. Fuente de datos principal para la declaración en la declaración anual

Una de las principales preocupaciones al presentar el GSTR-9 o el GSTR-9C es cuál debería ser la principal fuente de datos para la presentación de la declaración anual, es decir, el GSTR-1 o el GSTR-3B o libros de cuentas? Sobre este tema, el departamento ha aclarado las siguientes cuestiones:

• Los formularios GSTR-1 y GSTR-3B tienen diferentes propósitos. El GSTR-1 describe detalles de suministros externos mientras que GSTR-3B es una devolución resumida.
• Lo ideal es que los valores que aparecen en el GSTR-1, el GSTR-3B y los libros de cuentas estén sincronizados entre sí.
• Si esto no ocurre, entonces hay dos posibles consecuencias:
  • Pago corto o sin pago de impuestos: Los detalles deben proporcionarse en la declaración anual y se debe pagar el impuesto diferencial.
  • Pago excesivo de impuestos: Toda la información debe declararse en la declaración anual y reembolso (si es elegible) se puede solicitar mediante el FORMULARIO GST RFD-01A.
• Ningún ITC puede anularse ni reclamarse mediante una declaración anual.
• Revocación del ITC se puede realizar mediante la presentación del GST DRC-03 por separado.

3. Premisa de la tabla 8D de la declaración anual

La tabla 8D de la declaración anual revela la siguiente información:

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• En consecuencia, el crédito tributario soportado («ITC») que aparece en la Tabla -8D es básicamente el ITC disponible para evaluar según GSTR-2A pero no lo utilizó entre julio de 2017 y marzo de 2019.
• Como la fecha límite de presentación de la declaración de marzo de 2019 ha caducado, por lo que el ITC restante no puede reclamarse mediante una declaración anual.
• No se plantea la cuestión de la caducidad de dicho crédito, ya que este crédito nunca entró en el libro de crédito electrónico de cualquier contribuyente.
• En consecuencia, el evaluado no debe preocuparse por la información que aparece en dicha columna. Esta información debe ser utilizada por el gobierno únicamente con fines de liquidación.

4. El detalle de la información que debe proporcionarse en la tabla 8A de la declaración anual

• En el cuadro 8A se indica «el ITC según el GSR-2A».
• Tenga en cuenta que las cifras que se completan automáticamente en la Tabla 8A del FORMULARIO GSTR-9 se refieren únicamente a los FORMULARIOS GSTR-1 que fueron proporcionados por los proveedores correspondientes antes de la fecha de vencimiento.
• En consecuencia, el ITC sobre los suministros realizados durante el ejercicio financiero 2017-18, si el proveedor informa más allá de la fecha límite, no se rellenará automáticamente en dicho cuadro 8A.
• Sin embargo, también cabe señalar que lo mismo seguirá apareciendo en el FORMULARIO GSTR-2A
• En tales casos, habría una discrepancia entre el ITC que aparece en el formulario GSTR-2A y el ITC que se rellena automáticamente en la tabla 8A.
• Es importante tener en cuenta que la Tabla 8A de las declaraciones anuales se rellena automáticamente a partir del formulario GSTR-2A a partir del 1 de mayo de 2019.

5. Premisa de la tabla 8J de la declaración anual

• El cuadro 8J representa»ITC Disponible pero no disponible sobre las importaciones»
• Todos los créditos del IGST pagados en el momento de las importaciones entre julio de 2017 y marzo de 2019 pueden declararse en el cuadro 6E (»Importación de bienes (incluidos los suministros de la ZEE)»).
• Si dicha divulgación se hace correctamente, los cuadros 8I y 8J reflejarán los detalles de dicho ITC que estaban a disposición del contribuyente pero que no reclamó.
• Como la fecha límite para hacer uso del ITC en relación con el año fiscal 2017-18 ya ha vencido, el contribuyente no puede hacer uso de ese crédito ahora.
• No se plantea la posibilidad de caducar ningún crédito de este tipo, ya que nunca se ingresó en el libro de crédito electrónico de cualquier contribuyente.

Por lo tanto, los contribuyentes no deben preocuparse por los valores reflejados en esta tabla. Esta es la información que el Gobierno necesita para la liquidación.

6. Dificultad para comunicar información que no figura en las declaraciones periódicas

• El Departamento ha recibido varias solicitudes en relación con la divulgación de la información que figura en el cuadro 16A (»Los suministros recibidos de los contribuyentes de la Composición, considerados suministros por el trabajador laboral y mercancías enviadas en régimen de aprobación») o el cuadro 18 (»Resumen sabio de HSN de Suministros internos «) de la declaración anual.
• Se ha observado que los contribuyentes más pequeños se enfrentan a muchas dificultades a la hora de informar dicha información, ya que no se proporcionó de manera explícita al presentar las declaraciones regulares en los FORMULARIOS GSTR-1 y GSTR-3B.
• En consecuencia, el departamento ha aconsejado a los contribuyentes que declaren todos esos datos o detalles (que no forman parte de sus estados de cuenta o declaraciones regulares) según su leal saber y entender.
• Estos datos se utilizarán únicamente con fines informativos.
• Cualquier variación razonable/explicable en la información reportada en estas tablas no se considerará de manera adversa.

7. Información en el cuadro 5D (exento), el cuadro 5E (con calificación nula) y el cuadro 5F (suministro sin IVA)

• Está surgiendo confusión con respecto a los valores que deben ingresarse en la Tabla 5D, 5E y 5F de FORMULARIO GSTR-9 ya que hay cierta superposición entre los suministros que pueden clasificarse como exentos y de calificación nula.
• En consecuencia, el departamento ha aclarado que si hay una superposición razonable/explicable de la información presentada en estas tablas, dicha superposición no se considerará de manera adversa.
• La otra preocupación planteada por los contribuyentes es la inclusión de la falta de suministro en la categoría de suministros distintos del GST de la Tabla 5F.
• A los efectos de la presentación de informes, los suministros no sujetos al GST incluirán el suministro de bebidas alcohólicas para consumo humano, alcohol para motores (comúnmente conocido como gasolina), diésel de alta velocidad, combustible para turbinas de aviación, petróleo crudo y gas natural y las transacciones especificadas en el Anexo III de la Ley CGST.

8. Cargo revertido con respecto al ejercicio 2017-18 pagado durante el ejercicio 2018-19

• La representación también destacó la cuestión de en qué tabla un contribuyente debe revelar los impuestos que debían pagarse en forma de cobro inverso para el año fiscal 2017-18, pero que se pagaron durante el año fiscal 2018-19.
• Se aclara que, dado que el pago se realizó durante el año fiscal 2018-19, el ITC contra dicho pago también está disponible únicamente en el año fiscal 2018-19.
• Por lo tanto, dichos detalles no se declararán en la declaración anual del año fiscal 2017-18 y se declararán en la declaración anual del año fiscal 2018-19.
• Sin embargo, si hay alguna variación en el cálculo del volumen de negocios a causa de este ajuste, se puede informar de ello con los motivos en la declaración de conciliación (FORMULARIO GSTR-9C).

9. Papel del contador público o de un contador de costos en la certificación de la declaración de conciliación

• Existe el temor de que el contador público o el contador de costos puedan ir más allá de lo establecido en los libros de contabilidad de sus recomendaciones en el formulario GSTR-9C.
• En este sentido, el CBIC ha dejado claro que su función se limita a conciliar los valores declarados en la declaración anual (FORMULARIO GSTR-9) con los estados financieros auditados.

10. Volumen de negocios para cumplir con los requisitos para presentar una declaración de conciliación

• Se ha aclarado que, con el fin de comprobar la aplicabilidad de la declaración de conciliación en el formulario GSTR-9C, se utilizará el volumen de negocios agregado, es decir, el volumen de negocios de todos los registros que tengan el mismo número de cuenta permanente.
  • Por ejemplo, si el Sr. X tiene 2 registros en 2 estados diferentes en el mismo PAN, por ejemplo, el estado de Delhi (con una facturación de 1,2 millones de rupias) y el estado de Haryana (con una facturación de 1 millón de rupias), ambos deben presentar declaraciones de conciliación individuales para sus registros, ya que su facturación total es superior a 2 millones de rupias.
• El volumen de negocios agregado para este propósito se calculará para el período comprendido entre julio de 2017 y marzo de 2018.

11. Tratamiento de las notas de crédito y débito emitidas durante el año fiscal 2018-19 para el año fiscal 2017-18

• Las disposiciones de la Ley CGST establecen que no se puede emitir ninguna nota de crédito con implicaciones fiscales después del mes de septiembre de 2018 para ningún suministro relacionado con el año fiscal 2017-18;
• Sin embargo, se puede emitir una nota de crédito financiera/comercial.
• En consecuencia, si la nota de crédito o débito para algún suministro se emitió y declaró en las declaraciones del año fiscal 2018-19, sin embargo, la misma se previó en los libros de cuentas del año fiscal 2017-18, lo mismo se declarará en la parte 5 (»Detalles de Suministros externos realizado durante el ejercicio financiero en el que no se pagan impuestos «) de la declaración anual.
• Además, se recibieron alegaciones en el sentido de que no hay ninguna disposición en el Tratado. II) (» Conciliación del volumen de negocios declarado en el estado financiero anual auditado con el volumen de negocios declarado en la declaración anual (GSTR-9) «)de la declaración de conciliación para el ajuste de la facturación en lugar de las notas de débito emitidas durante el año fiscal 2018-19, aunque se previó lo mismo en los libros de cuentas del año fiscal 2017-18.
• En tales casos, pueden ajustar lo mismo en la Tabla 5O de la declaración de conciliación en el formulario GSTR-9C.

12. Duplicación de la información en los cuadros 6B y 6H

• La información debe proporcionarse en las columnas B y H del cuadro 6- «Información sobre el ITC consultada durante el ejercicio «son las siguientes:
• Cuadro 6B - Suministros entrantes (distintos de las importaciones y los suministros entrantes sujetos a cobro inverso, pero incluyen los servicios recibidos de las ZEE)
• Cuadro 6H- Importe del ITC reclamado (excepto el punto B anterior) en virtud de las disposiciones de la Ley
• Muchos contribuyentes presentaron declaraciones sobre la duplicación de información en las Tablas 6B y 6H de la declaración anual.
• El Departamento ha aclarado que la etiqueta de la Tabla 6H indica claramente que la información declarada en la Tabla 6H no incluye la Tabla 6B.
• Por lo tanto, la información de dicho crédito fiscal soportado debe declararse únicamente en una de las filas.

13. Conciliación del crédito tributario soportado utilizado para cubrir los gastos

• Cuadro 14- «La reconciliación del ITC declarada en Retorno anual (GSTR-9) con el CCI se utilizó para cubrir los gastos según los estados financieros auditados o los libros de cuentas».
• En consecuencia, la Tabla 15 es una declaración de conciliación que exige la conciliación del crédito tributario soportado utilizado para los gastos con el crédito tributario soportado declarado en la declaración anual.
• Se ha aclarado que solo se conciliarán esos gastos cuando se haya utilizado el crédito fiscal soportado.
• Además, la lista de gastos que figura en la Tabla 14 es una lista representativa de los epígrafes en los que se puede haber utilizado el crédito fiscal soportado. El contribuyente tiene la opción de añadir cualquier partida de gastos.