Desde el año pasado, durante la auditoría del GST, la mayoría de las autoridades del GST han cuestionado la tributación de las ESOP emitidas por la filial india a los empleados de su sociedad de cartera extranjera. Las autoridades del GST se conformaron con que una transacción de este tipo se considerara una importación de servicios y, por lo tanto, las empresas nacionales indias están obligadas a pagar el GST por las mismas condiciones en virtud del RCM.
En este contexto, según recomendaciones emitidas por el Consejo del GST, el CBIC ha emitido una aclaración sobre la tributación de las acciones emitidas por la sociedad de cartera extranjera a los empleados de la filial india mediante la circular núm. 213/07/2024-GST de 26 de junio de 2024.
El análisis de la aclaración emitida por el CBIC es el siguiente:
1. Breves datos del caso:
- Según las declaraciones recibidas, algunas empresas indias ofrecen a sus empleados la opción de transferir los valores o acciones de su sociedad de cartera extranjera.
- Dichos valores se asignan como parte del paquete de compensación según el contrato de trabajo.
- En tales casos, las acciones de la sociedad de cartera extranjera son asignadas directamente por la sociedad de cartera a los empleados interesados de la empresa filial india. Tras la transferencia, la sociedad filial reembolsa el coste de dichos valores a la sociedad de cartera.
2. Tema bajo consideración:
- Se plantea la cuestión de la tributación de dicha transacción en GST, es decir, si la emisión de acciones por parte de la sociedad de cartera extranjera directamente a los empleados de la filial india y el posterior reembolso de dicho coste por parte de la empresa india a la empresa extranjera pueden considerarse importación de servicios financieros por parte de la empresa filial india.
- En consecuencia, el GST debería recaudarse sobre las mismas empresas subsidiarias de la India en virtud del mecanismo de cobro inverso.
3. Tipos de transferencia de valores a los empleados
Según la aclaración emitida por la Autoridad del GST:
- Se ofrece la opción de transferencia de valores para incentivar a los empleados y la misma se conoce comúnmente como:
- Plan de compra de acciones para empleados (ESPP);
- Plan de opciones sobre acciones para empleados (ESOP);
- Unidad de stock restringida (RSU).
- Este uso terminológico específico depende de las condiciones de asignación entre el empleador y el empleado.
- Los ESPP y ESOP generalmente se presentan como «opciones» que se otorgan a los empleados.
- Las RSU son una forma de premios o recompensas que dependen de que el empleado cumpla con estándares de desempeño específicos.
- Sin embargo, independientemente de la terminología utilizada, la esencia fundamental de la transacción sigue siendo la misma.
4. Modus operandi de transferencia de acciones:
El modus operandi de la transferencia de acciones es el siguiente:
- La filial nacional ofrece a sus empleados la opción/facilidad de ESOP/ESPP/RSU como parte del contrato de trabajo,
- Los empleados ejercen sus opciones sobre acciones, ya sea comprando acciones al precio de subvención o manteniendo las opciones hasta que se adquieran.
- La sociedad de cartera extranjera emite acciones a los empleados y dichas acciones cotizan en la bolsa de valores extranjera. La sociedad de cartera extranjera transfiere las acciones directamente a los empleados de la empresa filial.
- Más adelante, la empresa filial nacional generalmente reembolsa el costo de dichas acciones a la sociedad de cartera extranjera de manera costo-costo.
- Dicho reembolso puede hacerse mediante una remesa real o mediante una transferencia de capital.
5. Imponibilidad de dicha transacción en virtud del GST
5.1 Los valores no se consideran «bienes» o «servicios»
- Según la Ley del GST, los valores no se consideran bienes ni servicios en términos de la definición de «bienes» y «servicios» que figura en Artículo 2 de la Ley CGST.
- Los valores incluyen «acciones» según la Ley de Contratos de Valores (Regulación) de 1956.
- Por lo tanto, la compra o venta de valores o acciones, en sí misma, no es un suministro de bienes ni un suministro de servicios.
- En consecuencia, en ausencia de suministro de bienes, «bienes» o «servicios», el GST no es aplicable a dicha transacción de compra/compra/transferencia de valores o acciones.
5.2 Los contratos de trabajo están fuera del ámbito del GST
- La ESOP/ESPP/RSU es una parte de la remuneración del empleado por parte del empleador según las condiciones de empleo.
- Según la entrada 1 del Anexo III de la Ley CGST, los servicios prestados por un empleado al empleador en el curso de su empleo o en relación con su empleo no se consideran suministro de bienes ni prestación de servicios.
- Por lo tanto, el GST no es aplicable a la compensación pagada al empleado por el empleador, ni siquiera en forma de transferencia de acciones de una sociedad de cartera extranjera.
5.3 La filial india no paga ningún GST en virtud del RCM
- El reembolso de dichos valores o acciones generalmente lo realizan las compañías subsidiarias nacionales de manera costo-costo, es decir, igual al valor de mercado de los valores sin ningún tipo de comisión, recargo o comisión adicional.
- Dado que el reembolso se hace por la transferencia de acciones, que no se clasifica como bienes ni como servicios, la empresa filial nacional no puede tratar lo mismo como importación de servicios.
- En consecuencia, dicha transferencia no está sujeta a El GST en virtud de la Ley CGST.
5.4 Implicación del GST en caso de comisiones o cargos adicionales
- Sin embargo, si la sociedad de cartera extranjera cobra cualquier tasa, margen o comisión adicional a la empresa filial nacional por la emisión de dichas acciones, lo mismo se considerará una contraprestación por la prestación de servicios de organización de la transacción por parte de la sociedad de cartera extranjera a la empresa filial nacional.
- En tal caso, se cobrará el GST sobre el importe de la tarifa, el recargo o la comisión adicionales.
- La sociedad de cartera nacional pagará dicho GST en forma de cobro inverso por dicha importación de servicios.
6. Conclusión
La tributación de las ESOP ha sido un área de litigio desde el año pasado y la industria ha recibido múltiples avisos sobre el GST en los que se pide a las compañías subsidiarias indias que paguen el GST por dichas transacciones en virtud del RCM.
El CBIC ha aclarado la siguiente posición de tributación:
- No se lleva a cabo ningún suministro de servicios entre la sociedad de cartera extranjera y la empresa filial nacional hasta que la empresa filial india realice el reembolso en función de los costos.
- Sin embargo, en los casos en que se pague una cantidad adicional, el GST sería aplicable a dicha cantidad adicional cobrada como contraprestación por la prestación de servicios para facilitar la transacción. Dicho GST será pagado por la filial nacional en régimen de cobro inverso.
Esta aclaración ha aliviado a la industria de las notificaciones y litigios innecesarios sobre el GST.
