En varias circulares del GST publicadas recientemente sobre la aclaración sobre la aplicabilidad de las tasas del GST y sobre la clasificación de los bienes y servicios, la frase «tal cual» o «tal como está, donde esté la base» se ha utilizado ampliamente para regularizar las cuestiones antes de la fecha de entrada en vigor de la aclaración. El El Consejo del GST en su 54ª reunión ha recomendado que se publiquen aclaraciones para aclarar la intención de la regularización llevada a cabo en las reuniones anteriores. Por lo tanto, el CBIC emitió la circular para aclarar el alcance de la expresión «tal cual» o «tal como está, dónde está la base».
El CBIC ha aclarado el alcance de la frase «tal como está» o «tal como está, dónde está la base» (vide. circular núm. 236/30/2024-GST de 11 de octubre de 2024.
1. Escenarios en los que se ha utilizado la frase «tal cual» o «tal como está, donde está la base»
- Estas frases se utilizan generalmente en situaciones de pago corto del GST o falta de pago del GST.
- El Consejo del GST ha regularizado el cumplimiento realizado en el pasado en los siguientes casos:
- cuando los productos o servicios estuvieran incluidos en las dos entradas competidoras diferentes con tarifas diferentes; o
- Donde se ha cancelado el GST a diferentes tasas debido a diversas interpretaciones. Algunos proveedores han pagado el GST a un tipo más bajo (incluido un tipo nulo a causa de una exención) y algunos proveedores han pagado el GST a un tipo más alto.
2. No se concederá ningún reembolso cuando los contribuyentes hayan pagado una tasa de GST más alta
- Con respecto a las cuestiones regularizadas «tal cual» o «tal cual, según su base», el CBIC ha aclarado que, si los contribuyentes hubieran pagado con una tasa de GST más alta debido a diferentes interpretaciones, dicho contribuyente no tendrá derecho a ningún reembolso.
3. Interpretación de la frase
- La frase «tal como está» se utiliza generalmente en el contexto de la transferencia de propiedad y significa que la propiedad se transfiere en su estado actual, sea cual sea esta condición, y el cesionario de la propiedad la ha aceptado con todas sus faltas y defectos, sean o no evidentes de inmediato.
- En el contexto del GST, la frase «regularizado tal cual y donde esté» significa que el pago realizado con una tasa o exención más baja solicitada por el contribuyente se aceptará sin ninguna responsabilidad adicional.
- En caso de que el impuesto se pague a la tasa más alta, no se realizará ningún reembolso.
- La intención del Consejo es regularizar el pago a un tipo más bajo, incluido el tipo nulo, debido a la posición fiscal adoptada por el sujeto pasivo, como liberación total de la obligación tributaria.
- La posición tributaria adoptada por el contribuyente se puede establecer a través de las declaraciones presentadas por la persona.
- En consecuencia, el pago de impuestos a una tasa más baja se considerará como una condonación total Responsabilidad por el GST.
4. Ejemplos:
a. Cuando un contribuyente ha pagado una tasa de GST más baja
- Algunos contribuyentes cancelan el GST del producto «X» a una tasa del 5% y otros contribuyentes a una tasa del 12%.
- El Consejo del GST recomienda reducir la tasa al 5% de forma prospectiva y regularizar el pasado «tal como está y donde está», lo que se notifica el 1 de diciembre de 2023.
- Por lo tanto, para el período anterior al 1 de diciembre de 2023, el 5% del GST pagado por los contribuyentes se considerará como el impuesto pagado en su totalidad y no estarán obligados a pagar un impuesto diferencial arancelario del 7% (del 12 al 5%).
- Además, los contribuyentes que hayan pagado el 12% del GST no tendrán derecho a un reembolso.
b. Cuando los contribuyentes hayan pagado la tasa nula del GST
- Algunos contribuyentes cancelan el GST del producto X en un 5%, mientras que otros no han pagado ningún impuesto debido a la duda genuina de que exista una entrada de exención para el producto X...
- El Consejo del GST aclaró que se aplica un GST a una tasa del 5% y que los asuntos del pasado se regularizarán «tal cual y donde estén».
- En consecuencia, durante el período anterior a la fecha de notificación, los contribuyentes que no hayan pagado el GST y hayan declarado dicho suministro como suministro exento en su declaración se considerarán exentos de su obligación tributaria. Por lo tanto, no estarán obligados a pagar un impuesto diferencial del 5% (entre el 12 y el 5%).
- Para aquellos contribuyentes que hayan pagado el 5%, no se realizará ningún reembolso.
c. Cuando los contribuyentes hayan pagado tasas diferentes, incluida la tasa nula
- Cuando existan problemas de interpretación entre dos tasas diferentes, por ejemplo, GST en el producto X ha sido liquidado en un 5% por algunos contribuyentes y en un 12% por algunos contribuyentes. Considerando que, según sus interpretaciones, algunos contribuyentes no han pagado ningún impuesto sobre la propiedad.
- El Consejo del GST aclaró que la tasa de GST aplicable es del 12% y regularizó el pasado «tal como está donde está» notificado el 1 de diciembre de 2023.
- Esto significa que, durante el período anterior al 1 de diciembre de 2023, el 5% del GST pagado por los contribuyentes se considerará como el impuesto pagado en su totalidad y no estarán obligados a pagar un GST con un diferencial arancelario del 7% (del 12 al 5%).
- Para los contribuyentes que hayan pagado el 12%, no se realizará ningún reembolso.
- Sin embargo, la regularización no se aplicaría a situaciones en las que no se haya pagado ningún impuesto. En tales casos, se recuperará el impuesto aplicable, es decir, el 12%.
Conclusión
Aclarar el significado y la intención de la frase «tal cual» o «tal como está, dónde está la base» ha aportado mucha claridad entre los contribuyentes y los funcionarios del departamento. Esto ayudará a resolver los casos en los que los funcionarios del departamento emitieron avisos sobre períodos anteriores debido a que el GST se canceló con tasas más bajas o tasas diferentes. Ahora bien, se regularizarán todos los casos en los que se hayan regularizado las transacciones anteriores, se regularizarán todos los pagos cortos anteriores y se dejarán de lado las notificaciones en las que se impongan enormes cantidades a las empresas.
