El Convenio multilateral para implementar las disposiciones relacionadas con los tratados tributarios para prevenir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios («MLI») entró en vigor en la India con efecto a partir del 1 de octubre de 2019. La MLI es una herramienta que ayuda al gobierno a cerrar las brechas en las normas tributarias internacionales. El MLI introdujo una disposición clave: la prueba del propósito principal («PPT») en el acuerdo de doble evasión fiscal de la India (DATOS). El PPT busca prevenir la fuga de ingresos al prevenir el abuso de los tratados. El PPT se introdujo en algunos de los DTAA a través del MLI. Sin embargo, más adelante, se introdujo en algunos de los DTAA de forma bilateral.
El PPT es una disposición de la DTAA que determina si la transacción o el acuerdo se celebra principalmente para aprovechar los beneficios de un tratado tributario. Por lo tanto, si una transacción se celebra únicamente para obtener los beneficios del tratado y no con fines comerciales, el PPT niega el beneficio del tratado a dicha transacción o acuerdo.
La CBDT publicó una guía detallada sobre la aplicabilidad de las disposiciones del PPT en la circular núm. 01/2025 de fecha 21 de enero de 2025, de la siguiente manera:
1. Disposiciones sobre la prueba de propósito principal («PPT») en la DTAA
- El extracto relevante de las disposiciones del PPT:
«Sin perjuicio de las demás disposiciones de la presente Convención (o Acuerdo), no se concederá ninguna prestación en virtud de la presente Convención (o Acuerdo) con respecto a una partida de ingresos si es razonable concluir, teniendo en cuenta todos los hechos y circunstancias pertinentes, que la obtención de esa prestación era uno de los principales propósitos de cualquier acuerdo o transacción que haya dado lugar directa o indirectamente a esa prestación, a menos que se establezca que la concesión de esa prestación en estas circunstancias estaría en virtud del objeto y el propósito de las disposiciones pertinentes de esta Convención ( o Acuerdo).»
- Las disposiciones del PPT deniegan el beneficio en virtud de la DTAA cuando se concluye, según los hechos y circunstancias, que el objetivo principal de la transacción es obtener el beneficio de la DTAA, ya sea directa o indirectamente.
- Sin embargo, la última parte de la disposición del PPT permite a la persona demostrar que la obtención del beneficio en estas circunstancias estaría en virtud del objeto y el propósito de las disposiciones pertinentes de la convención.
- Por lo tanto, el PPT tiene por objeto garantizar que los DTAA se apliquen según los objetivos y el propósito para los que se celebraron, es decir, para proporcionar beneficios con respecto al intercambio genuino de bienes y servicios y al movimiento de capitales y personas.
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2. Directrices sobre la aplicación de las disposiciones del PPT
Se ha aclarado que el objetivo principal de una transacción o acuerdo debe determinarse sobre la base de una evaluación objetiva de los hechos y circunstancias pertinentes. La CBDT ha proporcionado las siguientes directrices sobre la aplicación de las disposiciones del PPT:
2.1 Fecha de aplicabilidad de las disposiciones del PPT
- Las disposiciones del PPT se aplicarán de forma prospectiva.
- Las disposiciones del PPT en virtud de la DTAA de la India se aplicarán de la siguiente manera:
| Scenarios |
Date of Applicability of PPT Provisions |
| Where PPT provisions are incorporated in DTAA through bilateral processes (e.g. China, Iran, Hong Kong, Chile, etc) |
Date of enforcement of DTAA or Amending protocol incorporation of the PPT |
| Where PPT provisions are incorporated through MLI |
Concerning TDS provisions, the event date occurs on or after the first date of the previous year after the latest date;
To other provisions, previous years beginning on or after the expiry of a period of 6 calendar months from the latest date.
* Latest date is the latest of the following dates:
- Date of entry into force of MLI provisions in India, i.e., 1st October 2019;
- The date on which the MLI was enforced for the DTAA partner country
|
2.2 Interacción de las disposiciones del PPT con las disposiciones sobre derechos adquiridos
- Hasta la fecha, la India ha asumido ciertos compromisos bilaterales específicos en forma de disposiciones de anulación en virtud de los siguientes DTAA:
- Datos de India-Chipre;
- Datos de India-Mauricio y
- Datos de India-Singapur.
- Estos compromisos no pretenden interactuar con la disposición del PPT como tal.
- Por lo tanto, las disposiciones sobre derechos adquiridos en virtud de dichos DTAA se regirán por las disposiciones específicas de la propia DTAA y permanecerán fuera del ámbito de la disposición del PPT.
2.3 Fuente complementaria de orientación:
- Las disposiciones del PPT se aplicarán en función de los hechos del caso, es decir, caso por caso, teniendo en cuenta los hechos y conclusiones objetivos.
- Fuente de orientación complementaria:
- Informe final del Plan de Acción 6 de BEPS;
- Comentario a los artículos 1 y 29 de la Convención Fiscal Modelo de las Naciones Unidas
3. Conclusión
La CBDT ha aclarado que las disposiciones del PPT se aplicarán caso por caso y también entrarán en vigor de forma prospectiva. Además, la aclaración sobre la fecha de aplicabilidad en situaciones específicas ha puesto fin a la ambigüedad que prevalecía sobre la fecha de aplicabilidad. Además, la contradicción entre la aplicabilidad de las disposiciones sobre derechos adquiridos y las disposiciones sobre el PPT ha llegado a su fin con una circular.
