Aclaración sobre el suministro de información correcta en el GSTR 1 y el GSTR 3B y la enmienda en el GSTR 3B

La presentación de declaraciones en virtud del impuesto sobre bienes y servicios («GST») es un elemento clave y es necesario proporcionar la información correcta en las declaraciones. El Departamento ha tomado todas las medidas posibles para simplificar el proceso de presentación de declaraciones al ofrecer la función de rellenar automáticamente los datos en las declaraciones del GST.

Con efecto a partir de diciembre de 2020, FORMULARIO GSTR-3B se genera automáticamente en el portal. El importe del ITC se rellena automáticamente desde FORMULARIO GSTR-2B (declaración de suministro interno generada automáticamente). La oferta exterior y la correspondiente responsabilidad por el GST se rellenan automáticamente desde FORMULARIO GSTR-1 (Declaración de suministro externo), con un servicio de edición para la persona registrada.

Sin embargo, el Departamento ha observado que los contribuyentes no declaran la información correcta en ciertas columnas del GSTR-1 y el GSTR-3B y, por lo tanto, crean problemas para que el gobierno tenga la cuenta correcta y la liquidación precisa de los fondos entre los gobiernos central y estatal.

Para aclarar la cuestión, el CBIC emitió la circular núm. 170/02/2022 — GST, de fecha 6 de julio de 2022, que obligaba a proporcionar información correcta y adecuada sobre las entregas interestatales y el importe del crédito tributario soportado no elegible o bloqueado, y anularlo a cambio en el FORMULARIO GSTR-3B y la declaración en el FORMULARIO GSTR-1 de la siguiente manera:

A. Suministro de información sobre las entregas interestatales realizadas a personas no registradas, sujetos pasivos de la composición y titulares de UIN:

Asunto:

• Suministros interestatales realizados a personas no registradas deben declararse según el lugar de suministro (PoS) en:
  • Cuadro 7 (B2C (otros)) o tablas 5A y 5B (Facturas B2C (grandes)) de GSTR-1 y
  • Tabla 3.2 (De los suministros realizados en el punto 3.1 (a) anterior, detalles de los suministros interestatales realizados) de GSTR-3B. Las cifras presentadas en la tabla 3.2 ya están incluidas en la tabla 3.1 (Detalles de los suministros entrantes y salientes sujetos a cobro revertido) de GSTR-3B.

• Los suministros hechos a distribuidores de composiciones y titulares de UIN deben declararse según el GSTIN en:
  • Tabla-4A (facturas B2B, SEZ, DE) de GSTR-1 y
  • Tabla 3.2 (De los suministros realizados en el punto 3.1 (a) anterior, detalles de los suministros interestatales realizados) del GSTR-3B. Las cifras que figuran en el cuadro 3.2 ya figuran en el cuadro 3.1 (Detalles de los suministros entrantes y salientes sujetos a cobro inverso)) de GSTR-3B.

• Sin embargo, el Departamento ha observado que varias personas registradas no declaran los detalles correctos de los suministros interestatales realizados a personas no registradas, comerciantes de composición y titulares de UIN en la tabla 3.2 del FORMULARIO GSTR-3B, con la idea de que lo mismo ya se ha informado en la tabla 3.1 del FORMULARIO GSTR-3B.
• Incluso las direcciones de personas no registradas se capturan incorrectamente, especialmente las que pertenecen a bancos, seguros, finanzas, corretaje de bolsa, telecomunicaciones, facilitadores de pagos digitales, proveedores de servicios de plataformas OTT, operadores de comercio electrónico, etc. El lugar de suministro incorrecto se declara tanto en la factura tributaria como en la tabla 3.2 del GSTR-3B.
• Para mayor facilidad, la información de la Tabla 3.2 del GSTR-3B se rellena automáticamente sobre la base de los detalles proporcionados en el formulario GSTR-1.

Aclaración:

• Dado que informar sobre el lugar correcto de suministro es importante para la correcta distribución de los fondos entre el gobierno central y el estatal, el Departamento ha aclarado que:

1. El suministro interestatal a una persona no registrada debe declararse correctamente en cuanto al lugar de suministro en:
   1. Tabla 3.2 del GSTR-3B o
   2. Tabla 7 o Tabla 5B o Tabla 9/10 (Modificación de las facturas B2B) del GSTR-1.

2. Los suministros interestatales a distribuidores de composiciones o titulares de UIN deben declararse según el lugar de suministro en:
   1. Tabla 3.2 del formulario GSTR-3B y
   2. Tabla 4A o 4C o 9 del FORMULARIO GSTR-1

3. Además, las modificaciones introducidas en la Tabla 9 o la Tabla 10 del FORMULARIO GSTR-1 o cualquier entrada de la Tabla 11 del FORMULARIO GSTR-1 relacionada con dichos suministros también deben hacerse efectivas al tiempo que se indican las cifras en la Tabla 3.2 del FORMULARIO GSTR-3B.

• Además, se recomienda a las personas registradas que actualicen correctamente su base de datos de clientes con el nombre del estado correcto y que se aseguren de declarar la orden de compra correcta en la factura de impuestos y en las declaraciones del GST para que el impuesto llegue al Estado de consumo según los principios del sistema tributario basado en el destino.

B. Suministro de información sobre el ITC utilizado, la revocación de la misma y el ITC no elegible en el cuadro 4 del GSTR-3B

• La información sobre el crédito tributario soportado (ITC) reclamado durante el período impositivo se presenta en la Tabla 4. del GSTR-3B en el de la siguiente manera:

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Asunto:

• La Tabla 4 (A) se rellena automáticamente a partir de varias entradas del FORMULARIO GSTR-2B.
• Sin embargo, las revocaciones del ITC en virtud de las reglas 42 y 43 del Reglamento del CGST o por cualquier otro motivo deben ser calculadas por la persona registrada y deben indicarse en la Tabla 4 (B).
• El Departamento ha observado que se están siguiendo diferentes prácticas para denunciar que el ITC no es elegible, así como varias revocaciones del ITC en el formulario GSTR-3B.
• Cabe señalar que la cantidad de ITC neto disponible según la Tabla 4 (C) se acredita en el libro de crédito electrónico (ECL) de la persona registrada.
• Por lo tanto, es importante que cualquier anulación del ITC o de cualquier ITC que no sea elegible en virtud de alguna disposición de la Ley CGST no forme parte del ITC neto disponible en la Tabla 4 (C) y, en consecuencia, no se acredite en la ECL de la persona registrada.
• GSTR-2B:
  • A partir de agosto de 2020 se introdujo la posibilidad de redactar automáticamente el FORMULARIO GSTR-2B de forma estática y mensual.
  • El GSTR-2B proporciona detalles de facturación del ITC disponible, incluido el ITC a cuenta de la importación de mercancías.
  • Los detalles de dicha declaración se rellenan automáticamente en la Tabla 4 del GSTR-3B. Sin embargo, la misma puede editarse en manos de una persona registrada.
  • Todos los datos disponibles en el FORMULARIO GSTR-2B figuran en la tabla 4 del FORMULARIO GSTR-3B, excepto que el ITC no está disponible para la persona registrada, ya sea por la limitación del período de tiempo o cuando el destinatario de un suministro intraestatal se encuentra en un Estado/UT diferente al de un lugar de suministro.
  • Es pertinente mencionar que el sistema no puede identificar al ITC no elegible y, por lo tanto, dicha cantidad forma parte del llenado automático del ITC elegible o disponible en la Tabla 4 (A) del FORMULARIO GTSR-3B.
  • La persona registrada debe identificar el ITC no elegible, así como la anulación del ITC por sí sola para llegar al ITC neto disponible, que se acreditará a la ECL.

Clarificación

En consecuencia, el Departamento ha aclarado que la persona registrada debe seguir el siguiente procedimiento para informar correctamente la información en la declaración:

• El total de ITC rellenado automáticamente en la tabla-4A contiene tanto el ITC elegible como el no elegible. Sin embargo, no contiene el ITC inelegible por:

• limitación de un período de tiempo tal como se describe en la sección 16 (4) de la Ley CGST o
• cuando el destinatario de una entrega intraestatal se encuentre en un Estado o UT diferente al del lugar de la entrega. Por ejemplo, una persona registrada se encuentra en el estado de Delhi y un proveedor ubicado en los estados de Haryana menciona Haryana como lugar de suministro y declara que sus suministros son entregas intraestatales.

• La persona registrada declarará la anulación del ITC en la tabla 4B (1), que son de naturaleza absoluta y no son reclamables, como:

• Regla 38 (revocación de crédito por una empresa bancaria o una institución financiera),
• Regla 42 (revocación de insumos y servicios de insumos debido al suministro de bienes o servicios exentos),
• Regla 43 (revocación de bienes de capital por suministro de bienes o servicios exentos) del Reglamento del CGST y
• El ITC no es elegible en virtud de la sección 17 (5)

• La persona registrada notificará la anulación del ITC en la Tabla 4B (2), que no es de naturaleza permanente y puede reclamarse en el futuro siempre que se cumplan condiciones específicas, tales como:

• Regla 37 del Reglamento del CGST (falta de pago de la contraprestación al proveedor en un plazo de 180 días),
• el artículo 16 (2) (b) y el artículo 16 (2) (c) de la Ley CGST.
• Dicho ITC puede reclamarse en la Tabla 4 (A) (5) si se cumplen las condiciones necesarias.
• La tabla 4 (B) (2) también se puede utilizar para anular cualquier ITC que se haya utilizado en la tabla 4 (A) en períodos impositivos anteriores debido a algún error inadvertido.

• Por lo tanto, el ITC neto disponible se calculará en la Tabla 4 (C), que es 4A - [4B (1) + 4B (2)]) y el mismo se acreditará a la ECL de la persona registrada.

• Por lo tanto, aunque se proporciona una columna específica para el ITC no elegible u/s 17 (5), los detalles de dicho ITC no elegible se proporcionan en la Tabla 4 (B). Dado que este tipo de ITC ya figura en el cuadro 4 (B), este ITC no admisible no volverá a figurar en el cuadro 4 (D) (1).

• El ITC no disponible, debido a la limitación del período de tiempo o cuando el destinatario de una entrega intraestatal se encuentra en un Estado/UT diferente al de un lugar de suministro, puede indicarse en el cuadro 4D (2). Estos detalles están disponibles en el cuadro 4 del formulario GSTR-2B.

• En consecuencia, se aclara que la anulación del ITC de un crédito no elegible en virtud de la sección 17 (5) o cualquier otra disposición de la Ley CGST y las normas en virtud de la misma debe hacerse en virtud de la Tabla 4 (B) y no de la Tabla 4 (D) del FORMULARIO GSTR-3B.

Ejemplo:

Divulgación en la tabla 4 del GSTR-3B

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C. Modificaciones en el GSTR-3B para declarar los suministros por los que un operador de comercio electrónico pagara el GST (N/No. 14/2022 — Impuesto central de fecha 5 de julio de 2022)

• La responsabilidad del pago del GST se ha transferido a los operadores de comercio electrónico en varios casos, de personas que venden a través de plataformas de comercio electrónico en virtud del artículo 9 (5) de la Ley CGST.
• Hasta ahora, no se proporcionaba ninguna columna separada en el GSTR-3B para informar sobre los suministros por los que un operador de comercio electrónico pagaba el GST en virtud del artículo 9 (5) de la Ley CGST. Por lo tanto, los proveedores se esforzaban por publicar esas cifras en el GSTR-3B.
• Ahora, una tabla 3.1.1 separada. Se ha insertado en el GSTR-3B para informar sobre dichos suministros.