Plan de amnistía para la DRC-01 emitido en virtud del artículo 73 de la Ley CGST | Aplicable para los ejercicios fiscales 2017-18 a 2019-20

Han pasado 7 años desde la introducción del impuesto sobre bienes y servicios y las limitaciones en virtud de la Sección 73 comenzaron a partir de septiembre de 2023 para AÑO FISCAL 2017-18. En el primer año, un aviso de Mostrar causa en Formulario GST DRC-01 se emitió por varios motivos, como la diferencia en la obligación tributaria declarada en el GSTR-1 y el GSTR-3B, la diferencia en Reclamado por el ITC, el ITC es responsable de la anulación en relación con los suministros exentos y muchos otros.

En muchos casos, los asuntos se deciden en contra de los contribuyentes y están obligados a pagar el monto del impuesto involucrado junto con los intereses y la responsabilidad. Los contribuyentes también tienen problemas con las notificaciones de demanda y las órdenes emitidas por errores genuinos. Al comprender las dificultades a las que se enfrentó el contribuyente en el primer año de aplicación del GST, el Consejo del GST ha recomendado introducir el plan de amnistía para hacer frente a DRC-01 de los años fiscales 2017-18, 2018-19 y 2019-20 en el 53a reunión del Consejo del GST.

De acuerdo con las recomendaciones del Consejo del GST, el Presupuesto de la Unión, 2024 ha propuesto introducir la Sección 128A en Ley del Impuesto Central sobre Bienes y Servicios, 2017.

Aquí se lleva a cabo un debate exhaustivo sobre el plan de amnistía que se propone introducir a través de Sección 128A de la Ley CGST de 2017

1. Recomendación del Consejo del GST (en la 53ª reunión del Consejo del GST)

• Teniendo en cuenta las dificultades a las que se enfrentaron los contribuyentes durante los primeros años de implementación, el Consejo del GST recomendó eximir de intereses y multas a las notificaciones de demanda emitidas en virtud de Artículo 73 de la Ley CGST.
• Este beneficio está disponible para los años fiscales 2017-18, 2018-19 y 2019-20 en los casos en que el contribuyente pague el monto total del impuesto exigido hasta el 31 de marzo de 2025.
• El plan de amnistía no se aplicará a los reembolsos erróneos.

2. ¿Quién tiene derecho a solicitar los beneficios del Plan de Amnistía

Según la Sección 128A de la Ley CGST, el beneficio de la Sección 128A estará disponible cuando el impuesto se pague de la siguiente manera:

1. Notificación de causa justificada (DRC-01), emitida bajo Artículo 73 (1) de la Ley CGST o Declaración (emitida junto con el DRC-01), emitida en Artículo 73 (3) de la Ley CGST; sin embargo, la orden final aún no se ha aprobado en el formulario GST DRC-01

2. Orden emitida en el formulario DRC-07, pero la Autoridad de Apelación no ha emitido ninguna orden (En virtud del artículo 107 (11) de la Ley CGST o autoridad de revisión (Artículo 108 (1) de la Ley CGST)

3. La Autoridad de Apelación o la Autoridad de Revisión emite una orden, pero el Tribunal de Apelación no emite ninguna orden en virtud de Artículo 113 (1) de la Ley CGST.

Por lo tanto, los siguientes casos serán elegibles para el plan de amnistía:

1. La notificación se emite en el formulario DRC-01, pero el asunto está pendiente de resolución final;
2. La orden final se emite en el formulario GST DRC-07 pero la Autoridad de Apelación o la Autoridad de Revisión no emiten ninguna orden;
3. La orden final la emite la Autoridad de Apelación o la Autoridad de Revisión, pero no se emite ninguna orden al Tribunal de Apelación.

En consecuencia, tanto los procedimientos finalizados como los pendientes son elegibles para recibir beneficios en virtud del artículo 128A, pero el Tribunal de Apelación no debe haber emitido ninguna orden final.

Lea también: Lugar de suministro del servicio de transporte

3. ¿Cuándo un contribuyente es elegible para solicitar el beneficio en virtud de la Sección 128A?

• Según Artículo 128 (1) de la Ley CGST, si se paga cualquier cantidad de impuestos según la declaración u orden y el contribuyente paga el importe total del impuesto pagadero antes del 31 de marzo de 2025, entonces:
  • No se pagarán intereses ni multas en virtud de la sección 50, y
  • todos los procedimientos relativos a dicha notificación, orden o declaración se considerarán concluidos.

• La prestación en Sección 128A está disponible solo en relación con AÑO FISCAL 2017-18, 2018-19, y 2019-20

• La prestación en sección 128A estará disponible con sujeción al cumplimiento de las condiciones que puedan prescribirse.

• Cuando el contribuyente ya haya pagado los intereses o la multa, no se concederá ningún reembolso de dicho importe.

4. Tratamiento de la notificación emitida en virtud de la sección 74, pero que posteriormente se considera una notificación emitida en virtud de la sección 73

Según la primera condición de Sección 128A de la Ley CGST, cuando se emita una notificación en virtud del artículo 74 (1), es decir, en caso de fraude o tergiversación de los hechos o declaración errónea deliberada, y la autoridad de apelación sostuvo que dicha notificación debe considerarse una notificación emitida en virtud de sección 73 (1), es decir, aparte del fraude o la tergiversación de hechos o una declaración errónea deliberada, dicha notificación también será elegible para el beneficio de la Sección 128A.

5. Casos que no reúnen los requisitos para recibir beneficios en virtud de la Sección 128A

Las disposiciones de la Sección 128A no se aplicarán en los siguientes casos:

1. Cuando la orden final haya sido emitida por el tribunal de apelación;
2. Casos del ejercicio económico 2020-21 en adelante
3. Cuando el contribuyente ya haya pagado intereses o multas. En tal caso, no se concederá ningún reembolso de dichos intereses y multas
4. El importe a pagar a cuenta de un reembolso erróneo (Sección 128A (2))
5. Cuando una apelación o petición de auto presentada por el contribuyente esté pendiente ante la Autoridad de Apelación o Tribunal de Apelación o un tribunal, según sea el caso, y dicha persona no haya retirado la misma en la fecha notificada en virtud de la subsección (1) o antes.

6. Casos en los que se presenta una apelación del Departamento

Según la condición de la sección 128 (1), cuando la apelación del departamento se presente contra la orden emitida en el formulario DRC-07 o la orden emitida por la Autoridad de Apelaciones o la autoridad de revisión en virtud de las siguientes secciones:

1. Artículo 107 (3) - Apelación del Departamento ante la Autoridad de Apelación;
2. Artículo 112 (3) - Apelación del Departamento ante el Tribunal de Apelación;
3. Artículo 117 (1) - Apelación ante el Tribunal Superior
4. Artículo 118 (1) - Apelación ante el Tribunal Supremo
5. Cuando se inicie un procedimiento en virtud de sección 108 (1)- caso invocado por la autoridad revisora

En tal caso, todos los procedimientos se considerarán concluidos en virtud de sección 128A con la condición de que el contribuyente pague el importe adicional del impuesto adeudado, si lo hubiera, determinado por la Autoridad de Apelación o el Tribunal de Apelación o el tribunal o la Autoridad Revisional, según sea el caso, dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de dicha orden:

7. No se presentará ninguna apelación una vez que se desestime el procedimiento en virtud del artículo 128A

Según Sección 128A (4) de la Ley CGST, cuando se considere que el procedimiento ha concluido en virtud del artículo 128A (1), no se interpondrá ningún recurso contra la orden original, contra la cual se ha solicitado la prestación en virtud del artículo 128A.

8. Puerta de entrada para futuros litigios

La sección 128A parece ser una señal de alivio para los contribuyentes, sin embargo, todavía hay muchos problemas posibles que surgirán de los litigios posteriores a la aplicabilidad de Sección 128A tales como:

1. ¿Qué pasa con los casos que solo exigen intereses y multas?
   1. Según Sección 128A (1) de la Ley CGST, la disposición de esta sección se aplicará a los casos en que se deba pagar cualquier cantidad de impuestos, en tal caso se eximirán los intereses y las multas.
   2. Sin embargo, ¿qué pasa con los casos en los que el contribuyente ha pagado el impuesto antes de emitir cualquier aviso u/s 73, y ahora el aviso se emite solo por el componente de intereses y multas?

2. ¿En qué casos la notificación de causa justificada incluye más de un ejercicio financiero?
   1. Hay muchos casos en los que se emiten avisos de causa justificada para más de un ejercicio financiero en un solo aviso.
   2. Cómo se tratarán esos casos en virtud del Sección 128A.
   3. Además, puede haber escenarios en los que el período cubierto por el SCN esté parcialmente dentro del ámbito de sección 128A. En tal caso, si el beneficio de Sección 128A se denegará si el SCN es completo o será admisible parcialmente.

3. ¿Si la demanda es parcialmente aceptable para el contribuyente?
   1. Por lo general, el contribuyente está de acuerdo en ciertos temas mencionados en el aviso de Mostrar causa y deposita la demanda correspondiente.
   2. Sin embargo, ¿qué pasa con los casos en los que el contribuyente está parcialmente de acuerdo con la demanda?
   3. Según Sección 128A, el beneficio de Sección 128A estará disponible solo si el importe del impuesto se paga en su totalidad.

9. Conclusión

Sección 128A es, de hecho, un alivio para el contribuyente. Sin embargo, todavía hay muchos temas pendientes que el Departamento debe abordar mediante aclaraciones o circulares.