Debido a que en el período inicial de implementación del GST, el contribuyente cometió varios errores genuinos al presentar la declaración y al pagar el impuesto, el 53a reunión del Consejo del GST anunció un plan de amnistía, es decir, la exención de intereses y multas, por la notificación, declaración u orden emitida en virtud del artículo 73 de la Ley CGST para el período de 2017-18 a 2019-20.
Las disposiciones relacionadas con el plan de amnistía se insertan en la sección 128A de la Ley CGST de 2017. El CBIC recibió varias dudas de la industria sobre la implementación del artículo 128A de la Ley CGST. Con el fin de aclarar la cuestión y garantizar la uniformidad en la aplicación de las disposiciones, se expiden aclaraciones mediante la circular núm. Circular núm. 238/32/2024-GST de 15 de octubre de 2024.
Este artículo analiza la forma de presentar una solicitud en virtud de la Sección 128A y la forma de pago de los impuestos.
1. Artículo 128A de la Ley CGST de 2014
- Según las recomendaciones de la 53ª reunión del Consejo del GST, la sección 128A se ha insertado en la Ley CGST con efecto a partir del 1 de noviembre de 2024.
- La Sección prevé la exención de intereses y multas para las demandas en virtud del artículo 73 de la Ley CGST relacionadas con los años fiscales 2017-18, 2018-19 y 2019-20.
- Las disposiciones de la Sección 128A entrarán en vigor a partir del 1 de noviembre de 2024.
- Además, la Regla 164 se ha insertado en el Reglamento del CGST mediante la notificación núm. 20/2024- Impuesto central de fecha 8 de octubre de 2024. La regla 164 establece los procedimientos y condiciones para el cierre del procedimiento en virtud del artículo 128A de la Ley CGST.
- Para solicitar el beneficio en virtud de la Sección 128A, el contribuyente debe pagar la totalidad del impuesto exigido en la notificación, declaración u orden antes del 31 de marzo de 2025.
2. Casos en los que la solicitud puede presentarse en virtud de la Sección 128A
- Las disposiciones de la Sección 128A se aplicarán en los casos en que se hayan emitido avisos o declaraciones en virtud de la Sección 73, para los años financieros 2017-18, 2018-19 y 2019-20, en las siguientes situaciones:
- Cuando se emita una notificación o declaración en virtud de la sección 73 (1) o 73 (3) pero no se emita ninguna orden en virtud de la sección 73 (9);
- Cuando se haya emitido una orden en virtud del artículo 73 (9) pero la Autoridad de Apelación/Autoridad de Revisión no haya emitido ninguna orden;
- Cuando la Autoridad de Apelación o la Autoridad de Revisión hayan emitido una orden de notificación o declaración en virtud del artículo 73 y cuando el Tribunal de Apelación no haya emitido ninguna orden.
- Además, la solicitud en virtud del artículo 128A (1) también puede aplicarse en los casos en que inicialmente se emita una notificación o declaración en virtud del artículo 74, pero el funcionario correspondiente esté obligado a dictar una orden en virtud del artículo 73 siguiendo las instrucciones de la Autoridad de Apelación, el Tribunal de Apelación o un tribunal de apelación o un tribunal.
3. Proceso de presentación de la solicitud en virtud de la Sección 128A
3.1 Formulario en el que se debe presentar la solicitud:
- El contribuyente aplicará la sección 128A en los siguientes formularios del Portal GST en diferentes situaciones:
| Situation |
Form in which application can be filed under section 128A |
| Intial notice is issued under section 74 but an order is required to be issued under section 73 |
GST SLP-01 |
| Where the order is issued by the appellate authority or Revisional Authority but no order is issued by the Appellate Tribunal |
GST SLP-02 |
| Where the notice or statement is issued under Section 73 of the CGST Act from July 2017 to March 2020 but no order is issued under Section 73(9) |
GST SLP-02 |
| Initial notice is issued under section 74 but an order is required to be issued under section 73 |
GST SLP-02 |
- Si se emite más de una notificación, declaración u orden en virtud del artículo 73 de la Ley CGST desde julio de 2017 hasta marzo de 2020, es necesario presentar una solicitud por separado para cada notificación, declaración u orden.
3.2 tiempo para presentar una solicitud en virtud de la sección 128A
- La solicitud en el FORMULARIO GST SPL-01 o en el FORMULARIO GST SPL-02 se presentará en un plazo de 3 meses a partir del 31 de marzo de 2025.
- En caso de que se emita una notificación en virtud de la sección 74 pero sea necesario emitir una orden en virtud de la sección 73, la solicitud se presentará en el FORMULARIO GST SPL-02 en un plazo de 6 meses a partir de la fecha de comunicación de la orden emitida en virtud de la sección 73.
3.3 Retiro de la apelación o petición de auto
- Cuando el contribuyente haya presentado una apelación contra una orden mencionada en la Sección 128A (1) (b) o (c), o cuando el contribuyente haya presentado una petición de auto contra una notificación/declaración/orden referida a la Sección 128A (1) (a) o (b) o (c), el contribuyente debe retirar la misma antes de presentar una solicitud en virtud de la Sección 128A (1).
- La orden de retirada de dicha apelación/petición de auto debe presentarse junto con la solicitud presentada en el FORMULARIO GST SPL-01 o el FORMULARIO GST SPL-02.
- Si el contribuyente ha presentado la solicitud de retirada de la apelación o la petición de auto ante la Autoridad de Apelación o el Tribunal de Apelación o un tribunal, pero la autoridad competente no ha emitido la orden de retirada hasta la fecha de presentación de la solicitud en el FORMULARIO GST SPL-01 o el FORMULARIO GST SPL-02, el contribuyente debe cargar la copia de dicha solicitud o el documento presentado para la retirada junto con el formulario GST SPL-01 o GST SPL-02.
- El contribuyente cargará la orden final de retiro en el portal del GST en un plazo de 1 mes a partir de la emisión de dicha orden de retiro.
4. Pago de impuestos en virtud de la Sección 128A
4.1 Forma de pago del impuesto:
El contribuyente debe pagar el impuesto de conformidad con la Sección 128A de la siguiente manera:
a. Sección 128A (1) (a), es decir, la notificación o declaración se emite en virtud de la sección 73 pero no se emite una orden final: El impuesto exigido mediante notificación se pagará a través del GST DRC-03.
b. Sección 128A (1) (b) o (c), es decir, la orden se emite en virtud del artículo 73 pero el asunto está pendiente ante la Autoridad de Apelación, la Autoridad de Revisión o el Tribunal de Apelación:
- el pago del impuesto exigido se realizará efectuando el pago contra la anotación de débito creada en la Parte II del Registro Electrónico de Responsabilidad (ELR) mediante la orden de demanda de la manera prevista en Circular núm. 224/18/2024 -GST de 11 de julio de 2024.
- Sin embargo, si el pago ya se ha realizado a través del GST DRC-03, el contribuyente seguirá el procedimiento prescrito en la regla 142 (2B). El contribuyente presentará una solicitud en el FORMULARIO GST DRC-03A para ajustar la cantidad ya pagada mediante el FORMULARIO GST DRC-03 a la demanda creada en la parte II del ELR, antes de presentar la solicitud de exención en virtud de la sección 128A en el FORMULARIO GST SPL-02.
- La fecha de pago se considerará la fecha en la que se haya pagado el importe mediante el FORMULARIO GST DRC-03 y no la fecha en la que dicho importe se haya ajustado mediante el FORMULARIO GST DRC-03A.
4.2 Otros puntos a tener en cuenta:
- Dicho pago se realizará el 31 de marzo de 2025 o antes.
- En caso de que se emita una notificación en virtud de la sección 74 y una orden se emita en virtud de la sección 73, el pago de impuestos se realizará dentro de los 6 meses siguientes a la comunicación de la orden emitida en virtud de la sección 73.
- El solicitante puede presentar la solicitud de exención de intereses o multas solo después del pago del importe total del impuesto exigido en el aviso, estado de cuenta o pedido, incluida la demanda relacionada con un reembolso erróneo, si lo hubiera.
- Si la notificación u orden emitida incluía un período que no fuera de julio de 2017 a marzo de 2020 (es decir, además del período de julio de 2017 a marzo de 2020), el contribuyente debe pagar la demanda correspondiente a dicho período adicional también antes de presentar la solicitud.
4.3 El impuesto ya no es pagadero debido a la Sección 16 (5) o (6) de la Ley CGST
- En caso de que el importe del impuesto pagadero según el aviso, el estado de cuenta o el pedido incluya el importe exigido por infringir las disposiciones de la Sección 16 (4). Sin embargo, dicho monto ya no es pagadero debido a la inserción retrospectiva de la Sección 16 (5) o (6), entonces el importe total del impuesto pagadero según el aviso, declaración u orden se calculará después de deducir el monto que no se paga según la Sección 16 (5) o (6) de la Ley CGST.
- Al calcular el monto deducible a cuenta de la Sección 16 (5) o (6), el contribuyente debe asegurarse de que el monto se deduzca solo cuando el ITC haya sido denegado únicamente en virtud de la Sección 16 (4) de la Ley CGST y no por ningún otro motivo.
- El funcionario tributario que examina dichas solicitudes también debe verificar dicho cálculo.
