Modificación de las normas de puerto seguro en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Por «puerto seguro» se entiende las circunstancias en las que las autoridades del impuesto sobre la renta aceptarán el precio de transferencia declarado por el propio tasado. Por lo tanto, las «normas de puerto seguro» especifican las diversas circunstancias en las que las autoridades del impuesto sobre la renta aceptarán el precio de transferencia declarado por el tasado con respecto a las transacciones internacionales. La norma de puerto seguro se establece en la Regla TD del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de 1961.

La regla 10TD especifica varias transacciones en las que el precio de transferencia declarado por el tasado se aceptará en circunstancias específicas. Por ejemplo, según el S. núm. 1 de la regla 10TD, «Transacción internacional de servicios de desarrollo de software», el margen de beneficio operativo declarado por el evaluado a partir de la transacción internacional en relación con los gastos operativos incurridos es de -

1. No menos del 20% cuando el valor agregado de dichas transacciones realizadas durante el año anterior no supere una suma de 500 millones de rupias; o
2. No menos del 22%, cuando el valor agregado de dichas transacciones realizadas durante el año anterior supere la suma de 500 millones de rupias.

La Junta Central de Impuestos Directos (CBDT) ha modificado las normas de puerto seguro con respecto a los gastos de explotación, los ingresos de explotación y el alcance del ámbito intergrupal (véase la notificación núm. 104/2023-Impuesto sobre la renta de 19 de diciembre de 2023). A continuación se presenta un resumen de la última modificación y el análisis correspondiente:

1. Definición de gasto operativo

• Según la Regla 10TA (j) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, por «gasto operativo» se entiende los costos incurridos por el evaluado en relación con la transacción internacional durante el curso de sus operaciones normales, incluidos los gastos de depreciación y amortización relacionados con los activos utilizados por el evaluado.
• Sin embargo, hay ciertos gastos que no se incluyen en los gastos operativos, como los gastos por intereses, la provisión para pasivos no determinados, etc.
• Según la Regla 10TA (j) (vi), la «pérdida por transferencia de un activo o inversión» no se incluye en los gastos operativos.
• Sin embargo, dicha cláusula ha sido sustituida por «pérdida por transferencia de activos o inversiones distintas de los activos, en las que la depreciación se incluye en los gastos de explotación» véase la notificación núm. 104/2023-Impuesto sobre la renta con efecto a partir del 19 de diciembre de 2023.
• Por lo tanto, en los activos cuya depreciación se incluye en los gastos de explotación, la pérdida por la transferencia de dicho activo se incluye en los gastos de explotación. Considerando que las pérdidas por transferencia de otros activos, es decir, aquellas en las que la depreciación no esté incluida en los gastos operativos, no se incluirán en los gastos operativos.

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2. Definición de ingresos operativos

• La definición de ingresos operativos, tal como figura en la Regla 10TA (k) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, se ha modificado en la misma línea que los gastos operativos.
• Por lo tanto, los ingresos procedentes de la transferencia de activos, cuya depreciación se haya incluido en los gastos de explotación, se incluirán en los ingresos de explotación. Sin embargo, los ingresos derivados de la transferencia de otros activos, es decir, los activos cuya depreciación no esté incluida en otros gastos, ni las inversiones, no se incluirán en los ingresos de explotación.

3. Definición de préstamos intragrupo

• Disposiciones existentes:

En la actualidad, según la Regla 10TA (f) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, por «préstamo intragrupo» se entiende los préstamos anticipados a una subsidiaria de propiedad absoluta, cuando el préstamo:

• Se obtiene en rupias indias;
• no ha sido promovido por una compañía financiera, incluido un banco o una institución financiera o una empresa dedicada a prestar o tomar en préstamo fondos; y
• no incluye la línea de crédito ni ninguna otra línea de préstamo que no tenga un plazo fijo de reembolso

• Por lo tanto, los préstamos intragrupo solo cubrían los préstamos concedidos a una filial de propiedad absoluta en rupias indias. La definición de préstamo intragrupo con arreglo a la regla 10TA de las Normas abarcaba únicamente los préstamos concedidos en rupias indias, aunque los tipos de interés Safe Harbour prescritos en la regla 10TD de las Normas abarcaban los préstamos intragrupo denominados tanto en rupias indias como en moneda extranjera.

• Disposiciones modificadas:

Sin embargo, la definición de préstamo intragrupo se modificó con efecto a partir del 19 de diciembre de 2023. Según la definición modificada, los préstamos intragrupo significan anticipos de préstamos a empresas asociadas que no son residentes. También se ha eliminado el requisito de que el préstamo esté denominado en moneda india.

Por lo tanto, los préstamos concedidos a empresas asociadas, distintas de las filiales de propiedad absoluta, también se incluyen en los préstamos intragrupo. Además, para armonizar las disposiciones de la regla 10TA con la regla 10DA, los préstamos concedidos tanto en rupias indias como en otras monedas se incluyen en la categoría de préstamos intragrupo.

4. Tipo de interés aplicable a los préstamos intragrupo con arreglo a las normas de puerto seguro

a. Préstamos denominados en rupias indias:

Disposiciones vigentes

• La tasa de interés de los préstamos intragrupo se decidirá en función de la calificación crediticia de las empresas asociadas. Por ejemplo, el tipo de interés declarado en relación con la transacción internacional admisible no será inferior al tipo de interés de préstamo de fondos a un año aplicado por el Banco Estatal de la India el 1 de abril del año anterior correspondiente, más 175 puntos básicos, cuando la empresa asociada tenga una calificación crediticia de CRISIL entre AAA y A o su equivalente.

• Por lo tanto, en la actualidad, la tasa de interés se determina según la calificación crediticia asignada a Associate Enterprise por la CRISIS.

Disposición modificada

• Sin embargo, según las normas modificadas, la tasa de interés se determinará según la calificación crediticia asignada a las empresas asociadas por la Junta de Valores y Bolsa de la India (SEBI) y la agencia de crédito acreditada por el Banco de la Reserva de la India. Además, cuando:
  • la empresa asociada solo tiene una calificación crediticia, por lo que dicha calificación se tomará como calificación crediticia; y
  • cuando la empresa asociada tenga más de una calificación, se tomará como calificación crediticia la menor de esas calificaciones

b. Préstamos denominados en moneda extranjera:

Disposiciones existentes

Según la regla 10TD, con respecto a los préstamos intragrupo denominados en moneda extranjera, el tipo de interés declarado en relación con la transacción internacional elegible no es inferior al tipo de oferta interbancaria de Londres (LIBOR) a seis meses de la moneda extranjera correspondiente al 30 de septiembre del año anterior, más 150 puntos básicos, cuando la empresa asociada tenga una calificación crediticia de CRISIL AAA y A o su equivalente. Se deben agregar diferentes puntos básicos según la calificación crediticia de Associate Enterose.

En la actualidad, la tasa de interés se determina según el LIBOR de la moneda extranjera correspondiente y la calificación crediticia de la empresa asociada otorgada por CRISIL.

Disposiciones modificadas

Según las disposiciones modificadas, la tasa de interés se determinará según la tasa de referencia de la moneda correspondiente y la calificación crediticia asignada a las empresas asociadas por la Junta de Bolsa de Valores de la India y la agencia de calificación crediticia acreditada por el Banco de la Reserva de la India. Además, en una clasificación separada, el préstamo anticipado a las empresas asociadas, incluidos los préstamos a todas las empresas asociadas, supera y no supera una suma equivalente a 2.500 millones de INR, con un margen de beneficio que oscila entre 150 y 600 puntos básicos.

La tasa de referencia significa la tasa determinada por la agencia de diferencias para cada moneda, por ejemplo:

1. para el dólar estadounidense, la tasa de financiación a un día (SOFR) garantizada a 6 meses, actualmente administrada por la Bolsa Mercantil de Chicago (CME), con un aumento de 45 puntos básicos;
2. para euros, tipo de oferta interbancaria en euros (EURIBOR) a 6 meses, actualmente administrado por el Instituto Europeo de Mercados Monetarios; etc.

Con el cese del LIBOR, la notificación de tipos de referencia alternativos (por ejemplo, SOFR, EURIBOR, SONIA, TORF, BBSW y SORA) era una modificación necesaria. Además, anteriormente solo se reconocía una calificación crediticia de la AE asignada por la crisis a los efectos de la política de puerto seguro. Tras la modificación, las calificaciones crediticias asignadas por cualquier agencia de calificación crediticia registrada en el SEBI y acreditada por el RBI se reconocerán a los efectos del régimen de puerto seguro.

5. Conclusión

La racionalización de las normas de puerto seguro es sin duda una enmienda bienvenida para la comunidad de contribuyentes de la India. Era esencial incluir los préstamos concedidos a las empresas asociadas, distintas de las filiales de propiedad absoluta, bajo el paraguas de las normas portuarias. Además, tener en cuenta la calificación crediticia asignada por las agencias de calificación crediticia, distintas de CRISIL, también hace que las normas portuarias sean más flexibles.