El Gobierno toma todas las disposiciones para brindar posibles beneficios a los exportadores. En este sentido, la «exportación comercial» es un concepto que permite al exportador adquirir productos del fabricante o de los comerciantes a un tipo nominal del GST. El concepto de exportación comercial promueve la facilidad para hacer negocios en la India y también mejora la competitividad global de la India.
Este artículo analiza todos los aspectos de Merchant Export.
1. ¿Qué es Merchant Export según el GST?
- El concepto de exportación comercial se introdujo mediante la Notificación núm. 40/2017 sobre el impuesto central (tasa) de fecha 23 de octubre de 2017.
- Las exportaciones comerciales se refieren a un concepto que permite a los exportadores adquirir bienes a una tasa nominal del GST, lo que evita el bloqueo innecesario del capital circulante.
- Los exportadores tienen derecho a solicitar el reembolso del GST pagado en el momento de la adquisición de los bienes, que se siguen exportando, lo que provoca un bloqueo innecesario del capital circulante.
- En consecuencia, los exportadores comerciantes pueden adquirir productos de proveedores nacionales con una tasa de GST reducida del 0,1% (0,1% IGST o 0,05% CGST + 0,05% SGST) con fines de exportación.
- Sin embargo, se permitirá el beneficio de la tasa reducida del GST siempre que se cumplan las condiciones especificadas en la notificación.
2. Condiciones para el suministro de mercancías al comerciante exportador a una tasa de GST reducida
Según la Notificación núm. 40/2017: Impuesto central (tasa), el GST se cobrará a una tasa concesionaria del 0,1%, sujeto a las siguientes condiciones
- Registro de GST: Tanto el proveedor como el comerciante exportador deben estar registrados bajo el GST y el suministro se realizará mediante una factura fiscal.
- Exportación en 90 días: El comerciante exportador debe exportar dichos productos dentro de los 90 días a partir de la fecha de la factura fiscal emitida por el proveedor. El proveedor registrado no podrá acogerse al tipo preferencial del GST si dichos bienes no se exportan en un plazo de 90 días a partir de la fecha de emisión de la factura fiscal. ;
- Información del proveedor en la factura de envío/factura de exportación: La factura de envío o la factura de exportación contendrá el GSTIN del proveedor registrado y el número de factura fiscal emitido por el proveedor registrado con respecto a dichos productos.
- El destinatario registrado, es decir, el comerciante exportador, debe estar registrado en el Consejo de Promoción de las Exportaciones o la Junta de Productos Básicos reconocidos por el Departamento de Comercio;
- El comerciante exportador debe hacer un pedido al proveedor registrado y se proporcionará una copia de dicho pedido al funcionario fiscal jurisdiccional de dicho proveedor.
- Movimiento de mercancías directamente al puerto: La Mercancía se trasladará desde el lugar de dicho proveedor:
- directamente al puerto, depósito interior de contenedores, aeropuerto o estación aduanera terrestre desde donde se exportarán dichas mercancías; o
- directamente a un almacén registrado desde donde se trasladarán dichas mercancías para su posterior exportación
- Cuando las mercancías se reciban en un almacén registrado, el exportador comercial endosará la recepción de las mercancías en la factura fiscal y también obtendrá un acuse de recibo de las mercancías del operador del almacén. Dicha factura fiscal refrendada y el acuse de recibo del operador del almacén se entregarán al proveedor registrado, así como al funcionario fiscal jurisdiccional de dicho proveedor.
- Tras la exportación de las mercancías, el exportador comercial proporcionará una copia de la factura de envío o la factura de exportación junto con el manifiesto general de exportación o el informe de exportación al proveedor registrado, así como al funcionario fiscal jurisdiccional de dicho proveedor.
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3. ITC al exportador mercantil y exportación por exportador mercantil:
- Según el párrafo 13 de la circular núm. 37/11/2018-GST de 15 de marzo de 2018, el CBIC aclaró que los exportadores mercantes tienen derecho a solicitar un crédito fiscal soportado por el impuesto concesionario pagado a una tasa del 0,05% o el 0,1%.
- Se ha aclarado que los comerciantes exportadores solo pueden exportar las mercancías bajo LUT/ fianza. Los comerciantes exportadores no están autorizados a exportar mercancías mediante el pago del IGST. A este respecto, puede hacerse referencia a la notificación núm. 3/2018 sobre el Impuesto Central, de fecha 23 de enero de 2018.
4. Reembolso al proveedor registrado:
- El proveedor que suministre bienes a una tasa concesionaria del GST es elegible para solicitar un reembolso debido a la estructura impositiva invertida, según lo dispuesto en la Sección 54 (3) (ii) de la Ley CGST.
5. Reembolso al comerciante exportador:
- El punto núm. 4 de la circular núm. 125/44/2019 (GST), de 18 de noviembre de 2019, establece el proceso de solicitud del reembolso del ITC por los suministros recibidos de un proveedor que haya cobrado el GST a un tipo preferencial del 0,1%.
- El CBIC ha aclarado que el reembolso de dicho ITC acumulado se concederá de conformidad con la Regla 89 (4B) del Reglamento del CGST.
- Dicha solicitud de reembolso se presentará en la categoría «cualquier otra» en lugar de en la categoría «reembolso del ITC no utilizado a cuenta de las exportaciones sin pago de impuestos» en el FORMULARIO GST RFD-01.
- Dicha solicitud de reembolso irá acompañada de todos los documentos justificativos necesarios para fundamentar la solicitud de reembolso en la categoría «reembolso del ITC no utilizado a cuenta de las exportaciones sin pago de impuestos».
- Tras analizar la solicitud para comprobar si está completa y es elegible, el oficial correspondiente determinará el importe del reembolso pagadero y solicitará al contribuyente, por escrito, que debite dicho importe de su libro de crédito electrónico mediante el formulario GST DRC-03.
- Una vez que el oficial correspondiente reciba la prueba de dicho débito, procederá a emitir la orden de reembolso en el FORMULARIO GST RFD-06 y la orden de pago en el FORMULARIO GST RFD-05.
6. Documentación:
Para solicitar el beneficio de la tasa concesionaria del GST, se requieren los siguientes documentos:
- Factura de impuestos del proveedor a la tasa concesionaria.
- Orden de compra o acuerdo con el comprador extranjero.
- Factura de envío o factura de exportación presentada ante las autoridades aduaneras.
- Exporte el Manifiesto General (EGM) como prueba de exportación.
- Certificado de realización bancaria (BRC) o certificado de remesas entrantes extranjeras (FIRC) para confirmar la recepción de divisas.
- Un pedido de exportación válido o un contrato con el comprador extranjero.
El proveedor registrado debe presentar todos los documentos al oficial de GST correspondiente cuando sea necesario. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones especificadas anteriormente puede resultar en la recuperación del impuesto diferencial (tipo del GST estándar menos el tipo de interés en condiciones favorables) más los intereses del proveedor.
7. Beneficios de las exportaciones comerciales bajo el GST
- Competitividad de costos: La tasa de GST concesional reduce el costo de los bienes adquiridos para la exportación, lo que hace que los productos indios sean más competitivos en los mercados mundiales.
- Facilidad de cumplimiento: Las directrices claras y los procesos de reembolso electrónicos simplifican el cumplimiento tanto para los proveedores como para los exportadores comerciales.
- Impulso a las pequeñas empresas: Los pequeños comerciantes e intermediarios que carecen de capacidad de fabricación pueden participar en el comercio mundial como comerciantes exportadores.
- Eficiencia del capital circulante: La incidencia tributaria mínima y los mecanismos de reembolso reducen el bloqueo de los fondos en los impuestos.
- Promoción de las exportaciones: El plan se alinea con el objetivo de la India de promover las exportaciones mediante la reducción de las barreras relacionadas con los impuestos.
8. Declaración de suministros a un exportador comerciante en la declaración del GST
- Informes del proveedor registrado: El proveedor de bienes a una tasa de GST concesional declarará a dicho proveedor en «Suministros B2B» al presentar el GSTR-1. Lo mismo no se declarará como exportación.
- Informes de Merchant Exporter: El comerciante exportador declarará la exportación de mercancías en la sección «Exportación sin pago del GST» en el GSTR-1.
Conclusión
Las exportaciones comerciales en el marco del GST ofrecen una valiosa oportunidad para que los intermediarios participen en el ecosistema de exportación de la India sin necesidad de una infraestructura de fabricación. Al aprovechar el tipo concesionario del GST y las disposiciones de exportación con tipo cero, los exportadores comerciales pueden reducir los costos y contribuir al crecimiento del comercio de la India.
