La ley del impuesto sobre bienes y servicios («GST») ha aumentado sustancialmente la carga de cumplimiento. Todas las personas registradas están obligadas a pagar el GST y a presentar una declaración mensual. Además, el mantenimiento de la totalidad de lo prescrito libros de cuentas como el registro de producción, el registro de créditos fiscales ingresados, el libro mayor de efectivo, etc., pueden ser un proceso costoso y difícil para los pequeños contribuyentes.
Para simplificar la Cumplimiento del GST para pequeñas empresas, la Ley CGST prevé un «impuesto de composición» (véase la sección 10). El esquema de composición es un esquema simple y fácil bajo el GST para propietarios de pequeñas empresas. Los pequeños contribuyentes pueden aprovechar este esquema. En este sistema, los concesionarios están obligados a pagar el GST a una tasa fija y prescrita de facturación o ventas.
La elegibilidad para optar por el esquema de composición se basa en la facturación agregada y se definen diferentes límites de umbral según la naturaleza del negocio que tenga.
En este artículo, hemos discutido el esquema de composición a través de varias preguntas y respuestas.
1. Elegible para optar por el esquema de composición
- Para fabricantes y comerciantes: Los fabricantes y comerciantes con una facturación total de hasta 1,5 millones de rupias en el ejercicio anterior o en el ejercicio en curso pueden optar por el plan de composición. Una vez que el límite de facturación total supere los 1,5 millones de rupias, el fabricante y los comerciantes deberán excluirse del sistema de composición y pasar a ser contribuyentes regulares (modificado con efecto a partir del 1 de abril de 2019)
Sin embargo, para los estados de categoría especial (Arunachal Pradesh, Manipur, Meghalaya, Mizoram, Nagaland, Sikkim, Tripura y Uttarakhand), el límite mínimo de facturación agregada es de 75 Lacs de INR en lugar de 1,50 crores de INR.
- Para restaurantes que no sirven alcohol: En el caso de los restaurantes que no sirvan alcohol, con el fin de optar por el esquema de composición, la facturación total no debe superar los 1,50 crores de INR durante el ejercicio financiero anterior y no se espera que aumente 1,50 crores de INR durante el ejercicio financiero en curso. Lea el GST en el restaurante aquí
- Para proveedores de servicios: Inicialmente, el esquema de composición era aplicable a las personas que se dedicaban al comercio de bienes. Sin embargo, con efecto a partir del 1 de abril de 2019, los concesionarios que presten servicios también podían optar por el régimen de composición, véase el Nº N/Nº 2/2019, relativo al impuesto central (tipo), de 7 de marzo de 2019.
El proveedor del servicio solo puede optar por el esquema de composición si la facturación total durante el año anterior no supera los 50 Lacs de INR. Además, los concesionarios podrán pagar impuestos según el esquema de composición hasta una facturación total de 50 INR Lacs realizada a partir del 1 de abril de cada ejercicio financiero.
Una vez que se supere el límite umbral mencionado anteriormente, se considerará que los concesionarios de composición han sido excluidos del esquema de composición por un volumen de negocios agregado que supere el límite umbral.
En caso de exceso de facturación, los concesionarios estarán obligados a pagar el GST a la tasa regular.
| Type of Dealer |
Aggregate Turnover During Preceding Year |
Aggregate Turnover During Current Year |
| Manufacturers & Traders |
Upto INR 1.50 Crores |
Upto INR 1.50 Crores |
| Restaurants not serving alcohol |
Upto INR 1.50 Crores |
Upto INR 1.50 Crores |
| Service Providers |
Upto INR 50 Lacs |
Upto INR 50 Lacs |
Volumen de negocios agregado: A los efectos del cálculo del límite de umbral, se tendrá en cuenta el volumen de negocios agregado, es decir, el volumen de negocios de todas las unidades registradas en el mismo PAN. Es la suma del valor de todos suministros externos pertenecientes a las cuatro categorías siguientes:
- Suministros sujetos a impuestos
- Suministros exentos
- Exportaciones de bienes o servicios o ambos
- Suministros interestatales,
Sin embargo, no incluye el valor de suministros internos sobre el que una persona paga el impuesto en forma de cobro inverso e impuestos, incluido el cess, pagados en virtud de la ley del GST.
2. Beneficios de los esquemas de composición
- Pagos de impuestos reducidos ya que el GST en virtud del esquema de composición se paga como mínimo en comparación con las tasas del GST aplicables a los concesionarios habituales.
- Requisitos de cumplimiento más bajos: Todos los concesionarios regulares deben presentar el GSTR-3B mensualmente y el GSTR-1 mensualmente o trimestralmente. Sin embargo, todos los distribuidores de productos de composición están obligados a presentar el GSTR-4 trimestralmente.
- Mayor liquidez dado que el pago del GST se realizará a una tasa reducida, aumenta la liquidez del contribuyente
- Menos papeleo ya que Esquema de composición del GST elimina una gran cantidad de trámites burocráticos y papeleo, lo que funciona bien para una pequeña empresa
3. Inconvenientes de los esquemas de composición
- Crédito fiscal sin entrada: El beneficio del esquema de composición se otorga con la condición de que el concesionario que opte por el esquema de composición no sea elegible para aprovecha el ITC. La razón para no conceder el ITC es imponer el GST a una tasa más baja.
- Sin recaudación de impuestos: Los concesionarios de composición no pueden recaudar el importe de los impuestos de sus clientes.
- Sin transferencia interestatal: Los concesionarios que se dedican al suministro interestatal no pueden optar por esquemas de composición. Por lo tanto, si después de optar por este sistema, un concesionario realiza un suministro interestatal, se considerará que se ha excluido de dicho plan a partir de esa fecha.
4. El concesionario no es elegible para optar por el esquema de composición
- Productor de helados de pan masala o tabaco
- Sujeto pasivo no residente
- Sujeto pasivo ocasional: Los sujetos pasivos ocasionales son aquellos que ocasionalmente participan en el suministro de bienes o la prestación de servicios en un estado y dicha persona no tiene un establecimiento fijo en dicho estado.
- La persona que suministra bienes a través de un operador de comercio electrónico
- Contribuyente que suministra suministros exentos
- Cualquier persona que se dedique a la fabricación de helados, pan masala y productos de tabaco.
5. Condiciones para utilizar el esquema de composición
- Un concesionario que opte por el esquema de composición no puede solicitar ningún crédito fiscal soportado
- Los concesionarios de productos compuestos no pueden suministrar productos que no estén sujetos a impuestos según el GST, como el alcohol.
- Si un sujeto pasivo tiene diferentes segmentos de negocios (como textiles, accesorios electrónicos, abarrotes, etc.) en diferentes estados bajo el mismo PAN, el concesionario debe optar por el esquema de composición para todos los segmentos en todos los estados simultáneamente.
- El distribuidor de composiciones está obligado a pagar GST en virtud del RCM siempre que sea aplicable.
- La expresión «composición del sujeto pasivo» debe figurar en todas las facturas de suministro emitidas por el contribuyente.
6. Emisión de la factura por parte de Composition Dealer
Un distribuidor de composiciones no puede emitir una factura de impuestos. No puede cobrar impuestos a sus clientes. Tienen que pagar los impuestos de su propio bolsillo. Por lo tanto, el concesionario debe emitir una factura de suministro. El concesionario está obligado a mencionar la expresión «sujeto pasivo compuesto» en todas sus facturas.
Detalles que se mencionarán en el factura de suministro son los siguientes:
- Nombre, dirección y GSTIN del proveedor
- Un número de serie consecutivo, que es un número único para cada ejercicio financiero
- Fecha de emisión
- Si el destinatario está registrado, el nombre, la dirección y el GSTIN del destinatario
- Código HSN de productos o código contable para servicios
- Descripción de los productos/servicios
- Valor de los bienes/servicios después de ajustar cualquier descuento o reducción
- Firma o firma digital del proveedor o de su representante autorizado
7. Presentación de declaraciones de GST bajo esquema de composición
Según el GST, los esquemas de composición reducen sustancialmente la carga de la presentación de impuestos. A partir del ejercicio económico 2019-20, las normas aplicables a los concesionarios de composición han cambiado por completo. Los siguientes formularios de devolución son aplicables a los distribuidores de productos compuestos:
| Period |
GSTR Form |
Nature of Form |
Due Date of Return Filing |
| Till FY 2018-19 |
GSTR-4 |
Quarterly return for Composition dealer |
18th of the month following corresponding quarter |
| GSTR-9A |
Annual return for composition dealer |
31st December of the following financial year |
| FY 2019-20 Onwards |
GST CMP-08 |
Quarterly Statement for Payment of Self-assessed Tax by Composition Taxpayer |
18th of the month following corresponding quarter |
| GSTR-4 |
Annual Return for Financial Year by Composition Taxpayer |
30th of April of Financial year following the corresponding FY |
Nota: Debido a Pandemia COVID-19, la fecha para el año fiscal 2019-20 del GSTR-4 se ha extendido hasta el 31 de agosto de 2020
8. Tipos impositivos aplicables al régimen de composición
Tasas de GST aplicables según el esquema de composición del GST
| Type of Business |
CGST |
SGST |
Total GST |
| Manufacturers and traders of goods |
0.5% |
0.5% |
1% |
| Restaurants (not serving alcohol) |
2.5% |
2.5% |
5% |
| Service Providers |
3% |
3% |
6% |
9. Diferencia entre los esquemas de composición del GST y del GST regular
| Subject |
Composition Scheme |
Regular Scheme |
| Input Credit adjustment |
Input tax dealer is not allowed to avail ITC of GST paid on purchases whether under regular charge or reverse Charge |
Dealer not opting for composition scheme are allowed to avail ITC paid under forward charge and reverse charge. |
| Sale |
They cannot make interstate sales. The sales are restricted to intra state (within registered state) |
They can make Interstate sales as well as intra-state sales. |
| Tax Rate |
Lower rate of tax is applicable (like 0%, 1%, 2%, 5% and 6%) |
Higher rate of tax is applicable (like 0%, 5%, 12%, 18% and 28%) |
| Filing of Return |
Quarterly payment of taxes using GST CMP-08 Annual Return need to be filed in GSTR-4 |
Return of outward supply in GSTR-1 need to be filed on monthly/quarterly basis. Summary of Tax liability should be filed in GSTR-3B on monthly basis. Details of auto-generated Inward Supply can be obtained through GSTR-2A (Automatic). Annual Return GSTR-9 |
| Restrictions on SEZ |
Composition Scheme person cannot make any supplies to SEZ as they are considered as Inter-state supply |
No Restrictions for Exports or supply to SEZ, and SEZ developers. |
| Restrictions on Entry / Exit |
Can opt-out from composition any time throughout the year. |
Can opt into composition only at a prescribed time (end of the financial year) |
10. Procedimiento para optar por el esquema de composición
10.1 Obtener un nuevo registro
Si la persona está tomando registro nuevo bajo la Ley GST y quiere optar por el esquema de composición, debe completar la Parte B del formulario REGISTRO GST-01.
10.2 Cambiar del esquema normal al esquema de composición
- GST CMP-02 (Insinuación de la voluntad de optar por el esquema de composición)
Si la persona ya está inscrita en el régimen normal y, posteriormente, opta por pagar el GST con arreglo al régimen de composición, debe presentar una insinuación en el formulario GST CMP-2. La insinuación debe presentarse antes del comienzo del ejercicio financiero. Por ejemplo, si una persona desea optar por un plan de composición para el año fiscal 2020-21, debe presentar la solicitud del GST CMP-02 antes del 31 de marzo de 2020.
El contribuyente no está obligado a presentar una nueva CMP-02 del GST para cada año.
Debido a Pandemia COVID-19, La fecha límite para el año fiscal 2020-21 se extendió hasta el 30 de junio de 2020.
- GST CMP-03 (Insinuación de los detalles de las existencias a la fecha de optar por el impuesto de composición)
Los contribuyentes que opten por los planes de composición deben presentar los detalles de las acciones que posean en la fecha inmediatamente anterior a la fecha en que opten por el plan de composición. Por ejemplo, si un contribuyente opta por un sistema de composición con efecto a partir del 1 de abril de 2020, los detalles de las acciones mantenidas el 31 de marzo de 2020 deberán presentarse en el formulario GST CMP-03.
El GST CMP-03 debe presentarse dentro de los 90 días a partir de la fecha de elección del esquema de composición.
- GST ITC-03 (detalles de las existencias y los suministros entrantes de personas registradas y no registradas)
La persona que opte por el esquema de composición no tiene derecho a reclamar el ITC del GST pagado por la contratación. Por lo tanto, si el contribuyente tiene acciones en la fecha de optar por el sistema de composición, está obligado a pagar una cantidad igual a la reclamada por el ITC con respecto a dichas acciones. El pago puede hacerse en efectivo o libro de crédito.
El ITC correspondiente a dichas existencias debe anularse mediante el formulario ITC-03. El ITC-03 debe presentarse en un plazo de 60 días a partir de la fecha en que se opte por el plan de composición, y debe contener los detalles sobre el ITC relacionados con los insumos y los productos semiacabados y acabados que se encuentran en stock.
Para el año fiscal 2020-21, la fecha límite para presentar el GST ITC-03 se extendió hasta el 31 de julio de 2020.
11. Retirada del esquema de composición
- GST CMP-04-Intimación/solicitud de retirada del impuesto sobre la composición
Una persona seguirá pagando impuestos en virtud del sistema de composición hasta que cumpla todas las condiciones subyacentes. El contribuyente estará obligado a pagar el GST con arreglo al régimen normal a partir de la fecha en que deje de cumplir alguna de las condiciones.
El contribuyente presentará una insinuación de retiro en el formulario GST CMP-04 en un plazo de 7 días a partir de dicha fecha.
- Declaración del GST ITC-01 para la solicitud de crédito fiscal soportado en virtud de la subsección (1) de la sección 18
El contribuyente que opte por no participar en el plan de composición presentará los detalles de las acciones mantenidas en la fecha en que se retire la opción. El GST ITC-01 debe presentarse en un plazo de 30 días a partir de la fecha de retirada de la opción.
12. Multas e intereses en el esquema de composición del GST: -
12.1. No presentar la declaración en la fecha de vencimiento
Los contribuyentes no presentan sus declaraciones dentro de las fechas de vencimiento específicas mencionadas, sino que están obligados a pagar un recargo de 50 rupias por día (en caso de cualquier obligación tributaria) y 20 rupias por día (en caso de que no haya ninguna obligación tributaria), hasta un máximo de 5000 rupias/-, desde la fecha de vencimiento indicada hasta la fecha real en que finalmente se presenten las declaraciones.
12.2. Intereses de demora en el pago de impuestos por parte del agente de composición
- Los intereses se aplicarán a una tasa del 18% si el pago no se realiza dentro de la fecha de vencimiento
- Se aplicará una tasa de interés del 24% en el caso de que un contribuyente reclame el exceso del crédito tributario soportado o haga una reducción en la obligación tributaria repercutida.
12,3. En caso de fraude por parte de un comerciante de composición
Quienes hayan cometido actividades fraudulentas intencionalmente infringiendo las disposiciones del GST, estarán obligados a pagar una multa del 100%, es decir, una cantidad equivalente al importe del impuesto evadido o deducido en corto, con un mínimo de 10.000 rupias/-. Sin embargo, cuando no haya intención fraudulenta, es decir, la evasión fiscal se realiza de forma involuntaria, se impondrá una multa equivalente al 10% del importe del impuesto, con un mínimo de 10.000 rupias/-.
13. Preguntas frecuentes sobre el esquema de composición del GST
13.1 ¿Puede un distribuidor de productos compuestos comprar productos de un proveedor interestatal?
Sí, por supuesto, una persona que haya optado por un esquema de composición puede adquirir productos de un proveedor interestatal sin ninguna restricción. El sistema de composición prohíbe a los comerciantes fabricar suministros interestatales.
13.2 ¿Se puede revisar la declaración del GSTR 4 presentada?
La revisión del GSTR-4 no es posible después de presentarlo en el portal GSTN. Cualquier error en la declaración solo se puede revisar en la declaración del mes siguiente. Por ejemplo, se comete un error en la declaración del GSTR-4 presentada para el trimestre de julio a septiembre. La rectificación de este error solo se puede hacer al presentar las declaraciones del siguiente trimestre.
13.3 ¿Es obligatorio que un distribuidor de composiciones mantenga registros detallados?
No, no es obligatorio que un concesionario registrado de Composition mantenga registros detallados según lo necesite un contribuyente normal.
13.4 ¿Puede una persona hacer uso del ITC en las acciones después de que un funcionario autorizado le niegue el pago de impuestos por debajo de la composición?
Sí, una persona todavía puede hacer uso del ITC presentando una declaración en el FORMULARIO GST ITC-01 (que contenga detalles de las existencias de insumos junto con los insumos contenidos en los productos semiacabados o terminados presentes en stock) en la fecha en que se rechace la opción según el pedido en el FORMULARIO GST CMP07, dentro de un período de treinta días a partir del pedido.
13.5 ¿Cuándo paga impuestos una persona que optó por la composición?
Una persona que optó por la composición paga impuestos trimestralmente antes del día 18 del mes siguiente del trimestre durante el cual se realizaron las entregas.
13.6 ¿Puede un concesionario de Composition recaudar impuestos a los clientes?
No, un concesionario de composición tiene que pagar impuestos de sus propias fuentes y no es elegible para recuperar el impuesto sobre la composición del comprador
13.7 ¿Cómo se trata el crédito de entrada disponible cuando se pasa al esquema de composición desde el esquema normal?
En tal caso, cuando una persona pasa al esquema de composición desde el esquema normal, es responsable de pagar una cantidad igual al crédito del impuesto soportado reclamado con respecto a los bienes mantenidos en la fecha inmediatamente anterior a la fecha de optar por el esquema de composición mediante la presentación del formulario GST ITC-03. El pago puede efectuarse mediante un registro de crédito o de caja.
