La aceptación de la prestación de servicios de marketing en virtud del Acuerdo de servicios de marketing constituye exportación de servicios

Retenido por la Honorable Autoridad de Gobernación Anticipada de Maharashtra

En el asunto M/s. Gulf Turbo Solutions LLP [Caso núm. GST-ARA-101/2019-20/B-53 de fecha 27 de abril de 2022]

1. Resumen de la sentencia

Gulf Turbo Solutions LLP (en lo sucesivo denominada «el solicitante») se dedica al servicio y la reparación de varios tipos de turbocompresores. También suministra las piezas de repuesto necesarias para turbocompresores y piezas de repuesto para barcos.

El solicitante está celebrando un acuerdo de comercialización con Gulf Turbo Repairs and Services FZC (en lo sucesivo, «GTRS»). Este acuerdo de comercialización exige que el solicitante proporcione un paquete de servicios.

Con respecto a los servicios propuestos en el acuerdo, la demandante solicitó una resolución anticipada con respecto a las siguientes cuestiones:

1. ¿Si los servicios de marketing aceptados por el solicitante en virtud del contrato de servicios de marketing acordado celebrar constituirán una prestación de «servicios de apoyo» en el código HSN 9985 o como «servicios de intermediación» clasificables en el código HSN 9961/9962?
2. ¿Los servicios de marketing prestados por el solicitante son una exportación de servicios tal como se define en la Sección 2 (6) de la Ley del Impuesto Integrado sobre Bienes y Servicios de 2017?

• Sentencia del Honorable AAR sobre la naturaleza del servicio prestado

El solicitante sostuvo que el acuerdo establece claramente que la relación entre las partes es la de contratistas independientes. No se les permite llevar a cabo diversas actividades, como la negociación del precio, la facturación, etc. Todos los costos y gastos incurridos para prestar los servicios especificados correrán a cargo del solicitante. Por consiguiente, los servicios de marketing propuestos no deben clasificarse como servicios «intermediarios».

El solicitante afirmó además que estos paquetes de servicios constituirán una prestación compuesta y el servicio de marketing será la prestación principal.

Retenido - La Honorable AAR sostuvo que el solicitante está conectando a clientes/posibles clientes con GTRS. Además, se pondrán en contacto con los clientes y comunicarán a GTRS la información obtenida a través del cliente. El solicitante establecerá y mantendrá relaciones comerciales estrechas entre GTRS y los clientes. También supervisarán los avances regulatorios (incluido el establecimiento y el mantenimiento del contacto con las agencias reguladoras, etc.). En realidad, estas actividades equivalen a organizar y facilitar el suministro de bienes o servicios.

En relación con las actividades presentadas, parece que el solicitante no actúa por cuenta propia sino en nombre de GTRS. Dado que se cumplen todas las condiciones especificadas para un intermediario en la Ley IGST, la Honorable AAR sostuvo que los servicios que el solicitante propone prestar son servicios «intermediarios».

Decisión sobre si los servicios que se propone prestar reúnen los requisitos de exportación

Retenido — Según lo dispuesto en el artículo 13 (8) de la Ley IGST, el lugar de prestación de los servicios de intermediación es la ubicación del proveedor, es decir, la ubicación del solicitante en este caso, es decir, Maharashtra. Como el lugar de suministro se encuentra en la India, no se cumple la condición de exportación del servicio establecida en el artículo 2 (6) de la Ley IGST. Por lo tanto, la Honorable AAR sostuvo que los servicios que se propone prestar no reúnen los requisitos de exportación

2. Breves datos del caso

• Gulf Turbo Solutions LLP («Solicitante» o «GTS LLP») se dedica al servicio y la reparación de varios tipos de turbocompresores. También suministra las piezas de repuesto necesarias para turbocompresores y piezas de repuesto para barcos.
• Gulf Turbo Repairs and Services FZC («GTRS») es una empresa registrada en Sharjah (Emiratos Árabes Unidos) y también se dedica al servicio y reparación de varios tipos de turbocompresores.
• La mayoría de las acciones de ambas compañías están en manos del Sr. Rehan Marzban Karanjia.
• El alcance de los servicios según el acuerdo de comercialización incluye: realizar estudios de mercado y proporcionar a GTRS información sobre las tendencias y características del mercado indio e internacional. Ayudar a GTRS a realizar la prospección de ventas mediante la participación en eventos.
• Ayudar a GTRS a adaptar e implementar la política de publicidad, establecer contacto con los clientes para recoger sus turbocompresores, comprender sus demandas y reportar a GTRS la información obtenida de ellos. El candidato pondrá en contacto a GTRS con posibles clientes y mantendrá estrechas relaciones comerciales con GTRS y sus clientes.
• Según el acuerdo, el Solicitante no tendrá autoridad para comprometer a ningún cliente potencial en cuanto al precio, el tiempo, las especificaciones o cualquier otro término del contrato. La aceptación de los términos y condiciones comerciales quedará a la entera discreción de GTRS.

3. Pregunta ante el Honorable AAR

1. ¿Si los servicios de marketing aceptados por el solicitante en virtud del contrato de servicios de marketing acordado celebrar constituirán una prestación de «servicios de apoyo» en el código HSN 9985 o como «servicios de intermediación» clasificables en el código HSN 9961/9962?

2. ¿Los servicios de marketing prestados por el solicitante son una exportación de servicios tal como se define en la Sección 2 (6) de la Ley del Impuesto Integrado sobre Bienes y Servicios de 2017?

3.1 Extractos legales relevantes

• La sección 2 (6) de la Ley IGST define la exportación de servicios como:

«exportación de servicios» significa el suministro de cualquier servicio cuando, ——

(i) el proveedor del servicio está ubicado en la India;

(ii) el destinatario del servicio se encuentra fuera de la India;

(iii) el lugar de prestación del servicio está fuera de la India;

(iv) el proveedor del servicio ha recibido el pago por dicho servicio en divisas convertibles [o en rupias indias siempre que lo permita el Banco de la Reserva de la India]; y

(v) el proveedor del servicio y el destinatario del servicio no son simplemente establecimientos de una persona distinta de conformidad con la Explicación 1 de la sección 8;

• La sección 2 (13) de la Ley IGST define al intermediario como:

«intermediario» significa un corredor, un agente o cualquier otra persona, con el nombre que se le dé, que organiza o facilita el suministro de bienes o servicios o ambos, o valores, entre dos o más personas, pero no incluye a una persona que suministre dichos bienes o servicios o ambos o valores por su propia cuenta»

• A continuación se proporciona un extracto relevante del artículo 13 (8), que establece el lugar de prestación de los servicios de intermediación:

El lugar de prestación de los siguientes servicios será la ubicación del proveedor de servicios, a saber: ——

(a)...

(b) servicios de intermediación;

(c)...

4. Confirmación del solicitante

• El contrato de servicios de marketing define claramente la relación entre las partes como contratistas independientes. Además, el solicitante no tiene autoridad para llevar a cabo negociaciones, celebrar contratos, aceptar pedidos, fijar precios, facturar, resolver disputas con clientes o resolver quejas.
• Según la interpretación del acuerdo por parte del Solicitante, los servicios se clasificarán individualmente de la siguiente manera:

• El solicitante sostiene que la prestación de estos servicios constituirá una prestación combinada con servicios relacionados con la comercialización, ya que la principal actividad es la realización de estudios de mercado y el suministro de tendencias del mercado. El solicitante prestará dos o más servicios sujetos a impuestos que, naturalmente, se combinan en el curso normal de la actividad comercial. La gama de servicios que se propone prestar constituiría un paquete a cambio de una sola contraprestación.
• GTS LLP no se presentará como agente de GTRS, sino que prestará servicio por cuenta propia a GTRS para aumentar aún más su negocio de servicios de reparación de turbocompresores y suministro de piezas de repuesto para barcos en la India y en todo el mundo. La contraprestación de todos estos servicios se calcula sobre la base del coste más el margen, sin correlación alguna con la venta del servicio o las transacciones comerciales.
• Sobre la base de lo anterior, el solicitante sostuvo que los servicios que se propone prestar deberían clasificarse como servicios de investigación de mercado, que calificarían para ser exportación de servicios tal como se define en la sección 2 (6) de la Ley IGST.

5. Hallazgos del Honorable AAR

• El Honorable AAR mencionó que las condiciones que debe cumplir un «intermediario» según lo dispuesto en la Ley IGST son:
  • Intermediario significa un corredor, un agente o cualquier otra persona, con cualquier nombre que se llame ;
  • quien organiza o facilita el suministro de bienes o servicios o ambos, o valores, entre dos o más personas ;
  • pero no incluye a una persona quien suministre dichos bienes o servicios, o ambos, o valores por su propia cuenta

• A medida que el solicitante conecta a GTRS con los clientes/posibles clientes en la India, el solicitante en realidad está organizando o facilitando el suministro de bienes o servicios entre dos o más personas. Además, el solicitante también se pondrá en contacto con los clientes, recopilará las especificaciones y requisitos de las piezas, comunicará a GTRS la información obtenida de los clientes, notificará a GTRS las quejas de los clientes y supervisará la evolución de la normativa.
• Con respecto a los servicios antes mencionados, se dedujo que se cumplía la condición (ii) de organizar y facilitar el suministro de bienes y servicios.
• La honorable autoridad declaró que GTRS parece estar prestando un servicio de conexión de los negocios de GTRS con los clientes con la intención de promover los negocios de GTRS en la India. De las alegaciones de los solicitantes se deduce claramente que no prestan servicios por cuenta propia, sino que actúan en nombre de GTRS. En consecuencia, también se cumple la condición (iii) de la definición.
• La Honorable AAR respaldó además sus conclusiones haciendo referencia a la cláusula relacionada con los precios de transferencia mencionada en el acuerdo. La autoridad declaró que el hecho de que las empresas propongan celebrar un acuerdo de precios de transferencia implica que son partes vinculadas y no negocian de principio a principal.
• Dado que se cumplen todos los criterios de la definición de intermediario, se sostuvo que el solicitante es un intermediario.
• Además, el lugar de suministro del intermediario, según el artículo 13 (8) de la Ley IGST, es la ubicación del proveedor, es decir, la ubicación del solicitante en este caso, que es Maharashtra.
• Dado que el lugar de suministro está en la India, no se cumple la condición (iii) de exportación del servicio, tal como se establece en la sección 2 (6) de la Ley IGST. En consecuencia, los servicios no calificarán para considerarse exportación de servicios.

6. Conclusión

• Si bien los servicios relacionados con la comercialización parecían ser la principal actividad para la que se propuso celebrar el acuerdo entre ambas partes, la Honorable AAR analizó los demás servicios en detalle para sostener que el solicitante es un «intermediario» en virtud del GST.
• Además, dado que el lugar de prestación de los servicios de intermediación era Maharashtra, la Honorable AAR sostuvo que los servicios no cumplían los requisitos de exportación.