素人の言葉で言えば、移転価格は、関連当事者または関連事業体間で行われた取引のために商品またはサービスに支払われる価格として理解できます。このような取引には、完成品の販売、固定資産または原材料の購入、無形資産の売却または購入、支払/受領した費用の払い戻し、IT対応サービス、サポートサービス、ソフトウェア開発サービス、技術サービス手数料、管理手数料、ロイヤリティ、企業保証料、および受領または支払ったローンが含まれます。
関連会社または関連当事者の場合、すべての部門からの利益は同じ個人またはグループのポケットに入ります。したがって、場合によっては、関連会社間の取引が、実際の価格よりも高いまたは低い価格で締結されることがあります。この手法は通常、税金負債を節約するため、つまり、より高い税率の対象となる事業体の利益を低くしたり、ある事業体から別の事業体に利益を移転したりするために採用されます。このような節税慣行を抑制するために、所得税法やその他のさまざまな税法に基づいて移転価格規定が定められています。これにより、取引がArm's Length Priceで締結され、納税義務が回避されることはありません。
手続きを簡略化するために、所得税法ではアームズ・レングス・プライス（「ALP」）の算出方法として様々な方法が定められていますが、取引純証拠金法（「TNMM」）もその一つです。この記事では、取引純証拠金法とは何か、その適用性は何か、どのような場合にこの手法を使用するべきか、インドの規制は何か、その長所と短所について簡単に説明します。
1。取引純証拠金法 (TNMM) とは？
- 所得税法の第92C（2）条に従い、国際取引または特定の国内取引による独立利益率（ALP）は、以下の方法のうち最も適切な方法で計算されるものとします。
- 比較可能な非管理価格 (CUP) 法
- 再販価格方式
- コストプラス法
- 利益分割法
- 取引純証拠金法
- 取引純利益率法の場合、国際取引または特定の国内取引から得られる純利益率が計算され、それが同等の非管理取引の純利益率と比較されます。取引事実の違いを考慮して、純利益率を必要に応じて調整します。
2。TNMMによる腕の長さ価格の算出
TNMM法によるALPの計算手順は、所得税法の規則10B（1）（e）に記載されています。ALPの計算手順は以下のとおりです。
- 最初のステップは、国際取引または特定の国内取引からの純利益の計算です。
- 純利益の計算方法は、所得税法自体には定められていません。一般的な用語では、また会計慣行に従い、純利益は総収入から直接費用と間接費用を差し引いて計算されます。
- したがって、当該取引の純利益は、直接費用と間接費の両方を差し引いた後に計算されるものとします。
- 純利益額が計算されたら、純利益率はパーセンテージで計算する必要があります。このパーセンテージは、発生した費用、売上収益、使用資産、またはその他の関連する基準を考慮して計算できます。
- 例:。
- 国際取引による売上収入:1,00,000インドルピー
- 原材料費:50,000インドルピー
- 人件費:15,000インドルピー
- 管理費および財務手数料:20,000 インドルピー
- 純利益:15,000インドルピー (100,000-50,000-15,000-20,000ルピー)
- 純利益率 (売上高比): 15% (15,000/100000* 100)
- ステップ 2 — 比較可能な非管理トランザクションの特定
- 純利益率を計算したら、次のステップは、比較可能な管理対象外の取引を特定することです。
- このような取引は、企業自身が入力することもできますが、社内で取引がない場合は、関係のない企業が締結した取引を検討することもできます。
例：X Limitedは、インド国外にある完全子会社に特定のサービスを提供しています。X Ltdは、このような取引のALPを計算するために、当該取引の純利益率を計算しました。
さて、X Limitedが関係のない当事者に同様のサービスを提供している場合、そのような取引をALPの計算の対象と見なすことができます。ただし、X Limitedが無関係な当事者と同様の取引を行わず、Y Limitedが無関係な当事者と同じ取引を行う場合、Y Limitedの取引をALPの計算の基礎とすることができます。
- 比較のため、比較対象となる非管理取引の純利益率を計算するものとします。
- 同じ基準で計算されるものとします。つまり、関連企業との取引の純利益率が売上高を考慮して計算される場合、同等の取引の純利益率も売上高に対して計算されるものとします。
- 関連企業との取引および同等の非支配取引の違いを考慮して、同等の非支配取引の純利益率に必要な調整が行われます。
- 例:。
- X Limitedは、インド国外に拠点を置く完全子会社に20,000ユニットのホワイトバッグを2,00,000インドルピーで販売しました。この取引の純利益率は 15% です。
- X Limitedは、50,000ユニットの黒いバッグを無関係の企業に450,000インドルピーで販売しました。このような取引の純利益率は 25% です。
- 30,000ユニット以上の販売の場合、X Limitedは1％の一括割引を提供します。
- また、ブラックバッグの利益率はホワイトバッグと比較して2％高くなっています。
- したがって、同等の非支配取引の調整後純利益率は 24% (25% +1%-2%) となります。
- 現在、アームズレングス価格は、上記の純利益で計算された純利益率を考慮して計算されています。
- 上記の例では以下のようになります。
- 取引額は2,00,000インドルピーで
- 国際取引の純利益率:15%
- 売上原価:17万インドルピー (20万* 85%)
- の計算における純利益率 アームレングス価格: 24%
- アームの長さの価格:2,23,684インドルピー (1,70,000*100/76)
- アームレングス価格を考慮すると、純利益は53,684インドルピーです
- 純利益率:24% (53,684/223684*100)
3。取引純証拠金法はいつ適用されますか？
- 1961年の所得税法では、TNMM法を使用するシナリオは規定されていません。所得税法第92C条に従い、事実と状況に基づいて最も適切な方法を選択する必要があります。
- 取引純証拠金法に関しては、この方法がいつ信頼できるものとして受け入れられるかを決定するための具体的なガイダンスやルールは提供されていません。
- ただし、所得税規則の規則10C（2）には、最も適切な方法を選択する際に考慮できる次の要素が規定されています。
- 国際取引 [または特定の国内取引] の性質と種類
- 取引を締結する関連企業の1つまたは複数のクラス、およびそれらの企業が雇用または雇用する予定の資産および当該企業が負うリスクを考慮して遂行する機能
- メソッドの適用に必要なデータの可用性、適用範囲、および信頼性利用可能なデータの性質は、ALPの計算方法を決定するのに役立ちます。
- 国際取引と非統制取引との間、およびそのような取引を行う企業間の比較可能性の程度
- 国際取引とそれに匹敵する非統制取引の違いを考慮して、信頼性が高く正確な調整をどの程度行うことができるか。
- 方法を適用する際に必要となる仮定の性質、範囲、信頼性
- 移転価格設定にTNMMを選択する際に考慮しなければならないが、これらに限定されない比較可能性の要因には次のものがあります。
- 実行される機能-ここでは、使用される資産とそのために想定されるリスクを考慮する必要があります。
- 契約条件-これは、違反の可能性を回避し、将来的に複雑になるのを防ぐためです。
- 現在の市場における現状の状況、所在地、施行されている法律など
- ビジネス戦略
- 産業への参入障壁
- 輸入品と国内コンテンツの違い。
この移転価格方式を安全かつ効果的に利用するために、上記の点を念頭に置いておくか、 VJMの専門家と連絡を取る。
4。取引ネット・マージン法の強みと弱み
コインの両面と同じように、取引純証拠金法には長所と短所があります。その一部を以下に挙げます。
一、強み
- 純利益指標は、比較可能非統制価格（CUP）法で用いられるように、価格の場合よりも取引上の差異による影響が少ない。
- また、純利益指標は、総利益率よりも、統制取引と非統制取引の機能上の違いに対する許容度が高くなっています。
II。弱点
- TNMMでは販売された商品だけでなく諸経費も計算されるため、CUP法ほどの精度はありません。また、会社全体の収益性が移転価格調整にさらされることにもなります。諸経費は完全に市場によって決定されるため、純利益率は価格設定とは関係のない要因の影響を受けます。
- 管理対象外の取引に関する情報は、管理対象取引の時点では入手できない場合があります。これにより、このプロセスの実行が非常に困難になる可能性があります。
