移転価格:再販価格方式

移転価格法を円滑に実行するために、企業が税金を計算しやすくするさまざまな方法が導入されています。こうした重要な移転価格方法の一つが、 再販価格方式。 この記事では、再販価格法とは何か、その仕組み、いつ使用するか、その長所と短所についてより深く理解します。

1. 再販価格法 (RPM) とは何ですか?

1. 再販価格法（RPM）は従来の取引方法の1つで、取引が以下の点を反映しているかどうかを判断するために使用できます。 腕の長さ 原理。再販価格法は、移転価格分析の被験者として、マーケティングおよび販売機能を果たす関連販売会社に焦点を当てています。

2. この方法を使用する場合、関連企業が製品を第三者に販売する際の価格がわかります。この価格を再販価格と呼びます。

3. その後、比較可能な非統制取引における粗利益を比較して決定される売上総利益が、この再販価格から減額されます。その後、関税など、そのような製品の購入に関連する費用が差し引かれます。残った金額は、関連企業間の統制取引における一株当たり価格とみなされます。

4. 簡単に言うと、この方法では、評価は再販業者の売上総利益率をテストすることによって行われます。この方法では、関係のない供給品や売上原価を調べたところ、インドの移転価格規制で許容される単位から範囲が広いことがわかります。

2. 再販価格法に関するインドの移転価格規制とは？

ルール 10B (1) (b) 所得税規則のうち、転売価格法に関する以下の移転価格規制が定められています。

1. 企業が関連企業から購入した不動産またはサービスを転売したり、関係のない企業に提供したりする場合の価格が特定されている。
2. このような再販価格は、同一または類似の不動産の購入および転売、または管理対象外の取引の取得と提供、またはそのような多数の取引により、企業または無関係企業に生じる通常の売上総利益率の額だけ減額されます。
3. このようにして算出された価格は、不動産の購入またはサービスの取得に関連して企業が負担する費用によってさらに引き下げられます。
4. このようにして算出された価格は、公開市場における粗利益率に重大な影響を及ぼす可能性のある、国際取引（または特定の国内取引）と同等の非統制取引との間、またはそのような取引を行う企業間における会計慣行の相違を含む、機能面およびその他の相違点を考慮して調整されます。
5. 上記（4）に基づいて算出された調整後の価格は、企業による関連企業からの不動産の購入またはサービスの取得に関する一元的な価格とみなされます。

3. 再販価格法によるアームレングス売上総利益率の算出

RPMに基づくアームの長さ売上総利益率を計算するには、次の手順に従う必要があります。

ステップ 1 — 関連企業から譲渡された製品またはサービスの再販価格の決定

ステップ 2 — 無関係な当事者との比較可能な取引、または2つの独立した企業間のその他の比較可能な取引の決定(検討中の取引について比較可能性分析を行い、比較対象として最も適切な取引を選択する)

ここで、比較可能性分析を行う際には、次の点を考慮することをお勧めします。

1. 製品の比較 — 特性、品質、最終用途、新規性、機能、アドオン製品、アフターサービスなど

2. 契約条件 — 提供クレジット期間、関連取引、契約期間、契約数量、納品場所など

3. 発生するリスク — 関連企業間の取引では、関連企業が最終消費者に直接販売していない可能性があります。ただし、公開市場取引では、独立企業は在庫リスクと消費者デフォルトリスクにさらされます。他の関連企業が負うこれらのリスクは、数値化して価格に合わせて調整する必要があります。調整が必要な同様のリスクが存在する可能性があります。

4. 地理的要因 — 製品が販売または生産される場所、政府の規制、適用される税金、原材料の供給源など

ステップ 3 — 比較対象と見なされる統制取引と管理対象外取引の違いを分析します。利益率への影響という観点から機能の違いを定量化し、粗利益率に達するように調整します。

ステップ 4— 最後に、再販価格から得た粗利益を減額して譲渡価格にします。

例:

ある会社「P¨ Ltd.」はIT製品を扱っています。最近、同社は関連当事者であるQ Ltd. から、また関連のない当事者であるR Ltd. から多数のプロジェクターを購入しました。再販価格方式の適用方法は次のとおりです。

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上記のステップを考慮すると、RPMに基づくアームの長さ売上総利益率は次のように計算できます。

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注：ここでは、アームズレングス価格は支払われるべき価格ですが、Q Ltd. に支払われた価格は実際に支払われた価格です。

4. 再販価格方式を使用する場合

再販価格方式は確かに魅力的ですが、それを使うのに適した場所があります。この方法は、誰にでも実行できる特殊な状況下でのみ機能します。したがって、RPM を実行する前に、その結果が実行可能であることを確認するために、以下の点を考慮する必要があります。

1. ディストリビューター会社— 再販価格は、ある企業が生産し、別の企業が再販のみを行うモデルに非常に適しています。このような場合、粗利益は簡単に決まり、2つの企業または複数の企業に分配できます。
2. コストプラス法が信頼できない場合— 再販価格方式に代わる優れた方法は、コストプラス方式です。この方法では、すべての費用が固定マージンで請求され、超過利益は販売代理店が留保します。ある意味では、ディストリビューター会社に過剰な利益が蓄積されるリセール価格方式とは正反対です。
3. 売上原価の信頼できる計算— 売上総利益率を求めるには、売上原価の信頼できる計算が前提条件です。そのため、取引の COGS が複雑にならずに確定できない場合、再販価格法では信頼できる結果が得られない可能性があります。
4. 分散型企業による大きな付加価値はない— 最終的な顧客と取引するディストリビューター企業は、大きな無形資産を保有したり、製品やサービスに大幅な付加価値を与えたりしてはなりません。さらに、最終的に顧客に販売する前に、製品を扱う企業の長いチェーンがあってはなりません。複数のレベルでの再販価格の複雑な計算が必要になる可能性があるからです。

5. RPMの強みと弱み

5.1 再販価格方式の強み

1. この方法は市場価格に基づいています。つまり、需要に基づく方法であるため、コストと販売価格の関係が弱い状況での信頼性が高まります。

2. この方法を利用すれば、流通業者が利益総額を稼ぎ、余剰利益が製造企業に移転されるため、流通企業が不適切な利益を上げないようにすることができます。

5.2 再販価格方式の弱点

1. 買い手側の関連企業が顧客に販売する前に大幅な付加価値を与えると、粗利益率を算出する際に計算が複雑になる可能性があります。

2. すべての企業が同じ会計原則に従っているわけではないため、比較可能な売上総利益率を計算するには、会計方針間の違いを取り消す必要がある場合があります。

3. 統制されていない取引の売上総利益率を設定し、それを企業の取引に応じて妥当な精度で調整することは難しく、取引、商品、経済状況の両方を詳細に分析する必要があるため、多くの場合、長いプロセスになります。