移転価格:利益分割方式

税務上の理由から、企業は商品交換の記録を独立原則に従って行うことが義務付けられています。1961年に制定されたインドの所得税法は、2つの関連会社間の独立価格を決定するさまざまな方法を規定しています。その主な方法の 1 つが、 利益分割法。この記事では、この方法の仕組み、どのような場合に使用するか、さまざまな長所と短所について説明します。

1。移転価格における利益分割法 (PSM) とは

利益分割法は、移転価格設定における主要な方法の1つであり、取引に関与する企業の両方またはすべてが商品の供給またはサービスの提供に大きく貢献した場合に一般的に使用されます。この方法は基本的に、各企業が独立した取引で実現すると予想していた利益の一部を受け取るという方法で、共同契約の結果として生じる特別な条件の影響を基本的に排除します。

この一般的な方法は、まず、各企業が取引に与えた貢献度に対する関連企業間の利益配分比率を特定することから始まります。ここで重要なのは、この利益配分が、果たす機能、被ったリスク、そしてその過程で使用される企業が所有する資産の観点から、企業の貢献度を反映したものでなければならない。（これは通常、有形または無形の財産、取引活動、または金融サービスに関連する場合に役立ちます。）

利益の分割基準は、取引の性質に応じて取引ごとに異なります。取引に多額の投資が含まれ、取引の重要な要素となる場合、投資額に応じて利益が分割される場合があります。同様に、利益は使用された資産の価値または関連する直接費用に応じて分割される場合があります。

場合によっては、関連企業は他の関連企業が行う取引と同等の取引を行います。このような場合、利益分割に関する市場データが入手できれば、それが利益分割の合理的な根拠となります。

2。利益分割法の仕組み

企業によっては、相互に関連しすぎて、個別の基準では確認できないような取引を行うことがあります。

たとえば、新しいブランドの開発や立ち上げなど、2つの関連会社が協力して別々の合弁事業を行う場合があります。利益分割法は、相互に取引を行う2つの関係者の利益を合算したものであるため、利益を両組織にとって公平に配分する方法を決定するために使用できます。

合計利益分割法と残余利益分割法の2つの方法で適用できます。

企業は、取引の構造と入手可能なデータに基づいてアプローチを選択します。

• 適用するには 総利益分割法、関連会社は、関与する国際取引（または特定の国内取引）から生じる合計純利益を決定する必要があります。このような利益は、関連会社の共同の努力により第三者から得た利益を表します。
• ザの 残余利益分割法 総利益を調べ、比較利益法を用いて計算された両当事者の日常業務によって得られた利益を除外し、残余利益は、一般に各当事者の投資と相対的な支出に基づいて分割されます。

PSMは、ハイテク企業や製薬企業など、収益が比較的高い複雑な業界の企業に最もよく適用されます。知的財産などの無形財を扱う場合、これらの取引は複雑すぎて他の方法では適用できないことが多いため、特に便利です。

3。利益分割法に関するインドの移転価格規制とは？

ルール 10b (1) (d) 所得税規則のうち、利益分割法に関するインド移転価格規則は次のように定められています。

• 関連企業が従事する国際取引から生じる関連企業の純利益の合計が決定されます。

• 次に、このような複合純利益の獲得に対する各関連企業の相対的な貢献度を、各企業が果たした機能、雇用または雇用される予定の資産、および各企業が引き受けるリスクに基づいて、また同様の状況で同等の機能を果たす無関係な企業によってそのような貢献がどのように評価されるかを示す信頼できる外部市場データに基づいて評価されます。

• 次に、上記のポイント（2）で評価されたように、合計純利益は、相対的な貢献度に比例して企業間で分配されます。

このように評価対象者に配分された利益が考慮されて算出されます 腕の長さ 国際取引に関連する価格。

4.利益分割法によるアームレングス価格の算出

4.1 総利益分割法によるアームレングスプライスの計算には、以下の手順に従う必要があります。

ステップ 1 — 関連企業（AE）が関与する国際取引（または特定の国内取引）から生じる関連企業（AE）の合計純利益を決定します。このような利益は、AE の共同の努力により第三者から得た利益です。なお、このルールで言及されている「複合純利益」は、AEが獲得した全利益の合計ではないことにご注意ください。

ステップ 2 — 以下に基づいて、取引に関与する各事業体の相対的な貢献度を評価します。

1. 実行された機能;
2. 雇用資産。
3. 想定されるリスク;
4. 同様の状況で同等の機能を果たす無関係な企業が、そのような貢献をどのように評価するかを示す信頼できる外部市場データ「外部市場データ」を参照すると、制御されていない取引が比較可能であることがわかる場合があります。

ステップ 3 — その後、上記のように決定された相対的貢献度に比例して、合計純利益を分割します。

ステップ 4— そのように配分された利益は、国際取引（または特定の国内取引）に関連するアームレングス価格に算出されます。そのように配分された利益を、国際取引（または特定の国内取引）に関連してAEが負担する費用に加算すると、AEに配分された利益は、アームレングス価格になります。

4.2 残余利益分割法によるアームレングスプライスの計算には、以下の手順に従う必要があります。

ステップ 1 — AE が関与する国際取引（または特定の国内取引）から生じる AE の純利益の合計を求めます。

ステップ 2 —第1段階では、実行する機能、使用する資産、想定されるリスクに応じて、それぞれの活動に適した基本的なリターンを決定します。上記に基づいて、合計純利益を配分します。このステップにより、合算純利益の一部が各企業に配分されます。この目的のために、同等の非支配事業体のマージンを基準に配分が行われます。

ステップ 3 — 連結純利益の残高は、相対的貢献度の評価に基づいて配分されます。

ステップ 4— このような二段階配分による純利益の合計は、アームズ・レングス・プライスで算出されます。国際取引（または特定の国内取引）に関連して発生した費用に、そのようにAEに配分された利益を、そのようにAEが負担した金額を加算すると、アームズ・レングス・プライスが算出される。

5。私の会社はいつ利益分割法を使うべきですか？

利益分割方法は特定の状況下でのみ機能するため、結果を確実に実行するために、この方法を進める前に次の点を考慮することを強くお勧めします。

複雑な統合取引—利益分割法は、取引の相互関連性が高く、取引を単独で評価することが事実上不可能な場合に使用する必要があります。事業体が共同費用を負担したり、連結収益を得たりする場合などは、利益分割法のみでは不適切な結果になってしまいます。

利益配分を決定する要因の決定— この方法を使用するには、利益分割の決定に寄与する要因を確実に理解することが前提条件です。企業は、利益配分の基礎となる要因を特定できなければなりません。利益が合理的に分配されない場合、この方法では信頼できる結果が得られません。

すべての企業による付加価値— 取引に関与した各企業が機能的に貢献したり、独自の無形資産の大幅な譲渡を行ったりする場合、従来の方法で採用されている一方的なアプローチでは決定的な結果が得られず、利益分割法の方が適切です。

6。利益分割方式のメリットとデメリット

メリット

• この方法は、取引が高度に統合されており、一方的なアプローチでは移転価格を決定できない場合に適しています。
• これにより、残余利益分割の変動が続く場合でも、譲渡価格がどちらの事業体にとっても極端な結果をもたらすことがなくなります。
• この方法では、リソースまたは資産を組み合わせて使用することによるトランザクションの相乗効果に注意深く対処します。

デメリット

• この方法の利益配分は、他の方法と比較してより任意で主観的であるため、税務当局は常に利益分配の根拠を詳しく調べたいと考えています。
• 会計方針は関連企業間で一貫していない可能性があります。特に、異なる地域にある企業では、コストや収益の合計を算出することが困難になります。
• 利益分割に関する外部データは、ほとんどの場合、簡単には入手できません。