関係当事者または関連企業間の取引は、常に不公正な価格で取引されたとして疑われます。このような取引により、納税義務が軽減されることがあります。そのため、税法および会計原則の下では、関係当事者間で締結される取引のアームズ・レングス・プライス（「ALP」）の決定には、常に評価条項が設けられています。ALPの決定に規定されている規定は、以下の通りである。 移転価格 規定。
所得税法では、関係当事者間で締結される国内取引または国際取引のアームレングスプライスの決定には、さまざまな方法が定められています。その方法の一つがコストプラス法です。
この記事では、コストプラス法とは何か、いつ使用するか、どのように使用するか、そのメリットとデメリットについて簡単に説明します。
1。コストプラス法とは
- 名前そのものが示すように、コストプラス法では、アームレングス価格は、譲渡された商品または提供されるサービスに関して発生する直接的および間接的な生産コストに利益値上げを加算して決定されます。コストプラス法に基づくALPの計算方法は、所得税規則の規則10B (c) に規定されています。
- Cost Plus Methodsでは、製造原価を決定するために考慮すべき要素は所得税法では定義されておらず、入力された取引に従って決定されます。ただし、一般的に考慮されるのは以下のカテゴリーの費用です。
- 直接費-原材料費、運賃、人件費など
- 間接費-修理およびメンテナンスの費用、家賃、管理費、金融費など
- 例えば、X Limitedが完全子会社のY Limitedに1,00,000インドルピーで商品を譲渡したとします。X Limitedは、このような商品の製造原価を以下のように負担しています。
- 原材料費:60,000インドルピー
- 人件費:15,000インドルピー
- 配分された間接費用:20,000インドルピー
- 総生産コスト:95,000インドルピー
- 利益値上げ:20%
この例では、完全子会社と締結した取引のアームズレングス価格は1,14,000インドルピー（95,000インドルピー+20％の利益マークアップ）です。したがって、所得税の目的では、当該取引は1,14,000インドルピーで締結されたものとみなされます。
2。コストプラス法による利益マークアップの決定方法
- 移転価格に基づくアームズ・レングス・プライスの決定にあたっては、製造原価と利益値上げという2つの要素が考慮されます。
- すべてのデータが評価対象者に提供されるため、製造原価の計算は非常に簡単です。
- ただし、利益マークアップの計算は複雑です。所得税規則の規則10B (1) (c) に従い、通常の粗利益値上げ額を費用に加算してARM/S Length Priceを決定します。
- 売上総利益値上げの計算手順は次のとおりです。
- 売上総利益値上げは、同じ企業または無関係な企業が、同じまたは類似の製品またはサービスについて締結した他の取引から取得されます。
- 機能上の違いやその他の違いによる売上総利益値上げの調整。
2.1 他の取引による売上総利益値上げの計算
- 売上総利益値上げの計算には、次の取引のいずれかを入力する必要があります。
2.1.1 内部取引
- 売上総利益値上げは、同じ企業が同一または類似の商品の取引、または同じまたはサービスの提供に従事している場合に、内部取引を通じて計算されます。
- ただし、内部トランザクションは比較可能である必要があり、制御されていない必要もあります。
- 例えば、X社は関連当事者であるY社と非関連当事者であるA社の両方にサービスを提供しているため、Y社と締結した取引のアームズレングスプライスの計算には、A社に提供されたサービスの粗利益値上げを検討できます。
2.1.2 外部トランザクション
- 企業自体が管理されていない取引で同一または類似の製品の販売または提供を行っていない場合は、無関係な当事者が締結した同様の取引について言及する必要があります。
- これをよりよく理解するには、次の例を検討してください。
- X社は関連当事者A社に商品を供給していますが、X社はA社以外の顧客にはそのような商品を供給していませんが、無関係法人であるP社は、独立した当事者であるQ社に同じ商品を供給しています。
- したがって、A社に供給される商品のArm's Length価格を計算する場合、P社とQ社が締結した取引から粗利益値上げを求めることができます。
2.2 機能差およびその他の差異による売上総利益の調整
- 管理対象外の比較対象取引から粗利益値上げが行われた後は、アームズ・レングス・プライスの計算対象となる取引と管理対象外の比較対象取引の違いを考慮して、必要な調整を行う必要があります。
- 例:。
- X社は関連当事者であるY社に50,000台の黒色電話を供給しました。
- 同様に、X社は関係のないZ社に10,000台の白色電話を供給しています。
- Z社に販売された商品の売上総利益額は 20% です。
- ただし、白色の携帯電話では、黒色の携帯電話と比較して利益市場が2％高く、20,000台以上の供給については、同社は販売価格を1％割引します。
- したがって、Y社に販売されたブラックフォンの調整後売上総利益値上げは次のようになります。
- 管理対象外取引の売上総利益値上げ:20%
- 色による利益値上げの差額調整:-2%
- 一括割引による調整:-1%
- ALPの計算にかかる売上総利益値上げ:17%
3。コストプラス法はいつ使用されるか
- 所得税法の第92C条では、アームレングス価格の計算方法として以下の5つが規定されています。
- 同等の非制御価格法。
- 再販価格法。
- コストプラスメソッド。
- 利益分割法。
- 取引純証拠金法。
- 理事会が定めるその他の方法
- セクション92Cには、どの方法をどのような状況で使用するかは明記されていません。むしろ、第92C条に従い、事件の事実と状況に基づいて最も適切な方法を選択する必要があります。
- 方法を選択する際には、次の要素を考慮する必要があります。
- 取引の性質
- トランザクションのクラス
- アソシエイト・パーソンのクラス
- 実行された機能
- その他の関連要因
- コストプラス法は、有形財の製造など、日常的でリスクの低い活動の移転価格を評価するのに非常に役立ちます。多くの組織にとって、この方法は実装が簡単で理解しやすいものです。
4。CPM の適用性に関する主な側面
- 特にコストがマークアップの規模に影響する状況では、統制取引と管理対象外取引のコストベースに一貫性を持たせる必要があります。
- 管理対象取引と管理対象外取引の間の会計上の不一致を排除する必要があります。
- リスクプロファイルは、制御されたトランザクションと制御されていないトランザクションで類似している必要があります。内部比較対象はより信頼性が高い
- ここでは、重大な違いをなくすために、在庫レベルと回転率、販売、マーケティング、アドバイザリープログラム、会計慣行、市場水準、契約条件、有形資産と無形資産などの適切な調整が必要になる場合があります。
5。CPM のメリットとデメリット
この世界のあらゆるものと同様に、移転価格に基づくコストプラス法にも長所と短所があります。
5.1 メリット
- コストプラス法は比較的わかりやすいです。
- この方法によるALPの計算に必要な情報のほとんどは、商品やサービスの供給にかかる直接コストや間接コストなどのエンティティで入手できます。
- このような方法は、有形商品の組み立てや販売など、多くの変数のない低リスクで日常的な取引の場合に適しています。
- また、内部で比較可能な管理されていない取引が可能であれば、売上総利益のマークアップの計算も簡単です。
5.2 デメリット
- 企業が同様の取引を行っていない場合、売上総利益の詳細を競合他社と共有する事業体はないため、他の事業体から売上総利益値上げを取得することは容易ではありません。
- また、取引上の違いを考慮した調整も容易ではありません。総コストプラスを計算する場合、全体比較は絶対的に重要です。また、2 つの企業がコスト会計の取引方法や管理方法にわずかな違いがあるだけでも、この方法の結果が完全に歪んでしまう可能性があります。
- したがって、信頼できるデータが入手できない状況では、別の方法で正しい移転価格を決定することをお勧めします。
