移転価格:比較可能な非統制価格法

移転価格 簡単に言うと、関連当事者間で譲渡される商品またはサービスに付随する価値として定義されます。言い換えれば、移転価格とは、基本的に、ある組織のある部門から異なる国にある別の部門に譲渡される商品またはサービスに対して支払われる価格であると理解できます（例外を除く）。その必要性が認識された後、移転価格を目的として様々な方法論が導入されたが、比較可能非統制価格法はその一つである。この記事では、CUPメソッドとは何か、適用性とは何か、どのように使用するか、そしてCUPメソッドのメリットとデメリットについて説明します。

1。比較可能非統制価格 (CUP) 法とは

CUP方式は通常、企業が扱う商品の性質が同じで、信用条件、リスク、および地理的市場に類似点がある場合に使用されます。移転価格方式には次の 2 種類があります。

1. 内部 CUP 方式: CUPのこの方法では、買い手エンティティは販売エンティティの子会社であり、売り手はその子エンティティと同じ地理的市場にある他の外部エンティティにも製品を販売します。

2. 外部 CUP メソッド: 2つの無関係な事業体が売買取引を行う場合、これを外部CUPと呼びます。

外部CUP方式ではパラメータが満たされない場合がありますが、内部CUP方式では成功する可能性が非常に高いことに注意することが重要です。実は、次のようなケースでは ヒューズ・システィーク・インディア株式会社 V.Even 裁判所は、外部CUP方式よりも内部CUP方式が優先されるとの判決を下しました。

一般的には、移転価格設定にはCUPが最善の方法ですが、最初に説明する前に、サービスの性質、契約条件、地理的市場、期間などの要素が、取引に利用できる契約から確認する必要があります。これらすべての要因の影響は、ケースバイケースで異なる場合があります。

2。経済協力開発機構 (OECD) によるカップ方式の定義

経済協力開発機構（「OECD」）のガイドラインによると、CUPは「管理対象取引で譲渡された不動産またはサービスに請求される価格を、同等の状況における同等の非統制取引で譲渡された不動産またはサービスに請求される価格と比較する」移転価格法です。OECDによると、CUP法はCUP法を適用する上で最も直接的で信頼できる方法です。 腕の長さ 原理。

次の 2 つの条件のいずれかが満たされれば、同等の非制御トランザクションを CUP として使用できます。

• 比較対象の取引間またはそれらの取引を行う企業間の相違は（もしあれば）、公開市場における価格に重大な影響を与えることはありません。または
• このような違いによる物質的な影響を排除するために、適度に正確な調整を行うことができます。

2。CUP メソッドの仕組み

CUP方式を使用するには、まず、評価する予定の管理対象トランザクションと同等の状況下で行われた比較可能な非管理トランザクションを特定する必要があります。この目的には、内部比較対象または外部比較対象を使用できます。

[注:ここで、内部比較対象とは、（組織と関連企業との間で行われる統制取引とは対照的に）組織と独立当事者との間で行われた取引であり、外部比較対象とは、統制取引と同等の条件で独立企業間で行われた取引です。]

最初のステップを完了したら、次に、関連企業間の統制取引の価格と条件を、あなたが所在地を特定した独立企業間の比較可能な非統制取引の価格と条件と比較します。2 つの価格が同じであることが判明した場合、支配下取引の条件は相容れないものと見なされます。この 2 つの価格が異なる場合、組織と関連企業との商取引または財務関係の条件が十分ではない可能性があります。そこで、規制対象取引の価格を、同等の非統制取引の価格に置き換えて、条件がどのようなものになる必要があるかを把握しやすくする必要があります。

3。制御されていないトランザクションが同等かどうかはどうすればわかりますか?

最初のステップは、比較可能な制御されていないトランザクションを特定することです。制御されていないトランザクションが比較可能かどうかは、次の 2 つの質問に対する答えを見つけることで確認できます。

1. 比較している取引と、それらの取引を締結した当事者との間で、価格に大きな影響を与える可能性のある違いはありますか？

ここでは、製品またはサービス、契約条件、経済状況、およびビジネス戦略の違いを考慮する必要があります。

2. 取引に違いがある場合、公開市場で請求される価格への影響を排除するために合理的な調整を行うことはできますか？

差異がない場合、または価格への影響を排除するために差異を合理的に調整できる場合は、管理対象外の取引が比較対象となります。一方、相違点があって妥当な調整ができなければ、その取引は比較できない可能性があり、別の方法を見つける必要があります。

4。比較可能な非統制価格法はいつ使うべきか？

CUP方式は、統制取引と非統制取引で同じ商品が販売される商品取引に最も適しています。この場合、両方の取引において商品の種類、質、数量が同じであることが重要です。さらに、取引もほぼ同じ時間に、同様の条件で、生産または流通チェーンの同じ段階で行われる必要があります。これ以外にも、商品にわずかな違いがある取引にも使用できます。ただし、違いが価格に重大な影響を及ぼさない限り、その差異が価格に重大な影響を及ぼし、この重大な影響を排除するための調整を行うことができない場合は、別の方法を使用する必要があります。

上記に加えて、この方法は、会社間ローンの利息支払い期間を設定したい組織や、ロイヤルティの支払いを伴う取引を行う組織にも非常に人気があります。

5。CUP法に関するインドの規制

ルール 10B (1) (a) 1962年の所得税規則のうち、遵守しなければならない比較可能な非統制法の規制が定められています。それらには次のように記載されています。

(i) 同等の管理対象外の取引で譲渡された資産または提供されたサービス、またはそのような多数の取引に対して請求または支払われた価格が特定されている

(ii) 当該価格は、公開市場における価格に重大な影響を及ぼす可能性のある、国際取引と同等の非統制取引との間、またはそのような取引を行う企業間の差異（ある場合）を考慮して調整されます。

(iii) 第 (ii) 項に基づいて算出された調整後の価格は、譲渡された資産または国際取引において提供されるサービスに関する独立価格（「ALP」）とみなされます。

6。CUP 方式の利点と欠点

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6.1 カップ方式のメリット

• CUPは市場価格を使用しているため、腕の長さ条件を最も直接的に求める方法です。さらに、比較可能なデータが入手可能な分析では、OECDが推奨する選択肢です。
• コモディティ取引には理想的です。これらは比較可能性が高く、信頼できる比較対象データを比較的簡単に見つけることができるからです。
• 柔軟性が得られます。つまり、他の移転価格方法と組み合わせる必要がある場合でも、これらの方法が適切であることを確認した場合に限り、それが可能になるということです。
• 取引が市場の状況と一致していることが直接示されるため、税務当局に提示できる十分な証拠が得られます。これにより、移転価格や税金に関するリスクを管理し、最小限に抑えることができます。

6.2 カップ方式のデメリット

• CUPメソッドの厳密な比較基準を満たす、比較可能な制御されていないトランザクションを見つけるのは非常に難しい場合があります。商品や条件のわずかな違いでも、価格に大きな影響を与える可能性があります。
• 調整を行うと、CUP法を使用した分析の信頼性と精度が低下する可能性があります。これは調整の程度と信頼性によって異なります。

CUP方式は最も効果的な移転価格方式ですが、時間がかかり、時には非常に複雑になることもあります。このような時には、会社にとって最善の決定を下すには専門家の助けが必要です。 当社の専門家にご連絡ください そしてこの方法を最大限に活用してください。