監督手数料はGSTの対象となります| 実際に徴収されたH&T契約者手数料はGSTの対象にはなりません

カルナタカ州事前判決局がこの件について決定しました M/s Karnataka State Warehouse Corporation（判決No.KAR ADRG 14/2021）では、申請者はインド食品公社（FCI）を含むさまざまな預金者に対し、農産物の積み込み、輸送、荷下ろしの監督サービスを提供しました。この目的のために、申請者は順番に取り扱いおよび輸送請負業者のサービスを受けます。申請者は、H&T請負業者の金額の 8% を監督費用とともに、実費ベースでH&T請負業者に請求します。

申請者は、申請者が徴収したH&T契約者費用の8％がGSTの対象となるかどうかについて、事前の決定を求めています。

申請者は、自分が徴収した監督サービスは農産物の積み下ろし、梱包、保管、または倉庫保管の対象外であり、したがって免除サービスの対象外であると主張しました。

Hon'ble Authorityは、申請者が実際に徴収したH&T請負業者の費用は、申請者がその金額の範囲で「純粋代理人」として行動しているため、GSTの対象にはならないと判断しました。ただし、8% で徴収された監督費用は「その他のサービス」の対象となり、18% のGSTが課税対象となります。

この記事では、アドバンス判決の詳細な分析を行いました。

1。事件の簡単な事実:

1. M/s カルナタカ州倉庫公社（KSWC）（「申請者」）は、カルナタカ州でGSTに基づいて登録されています。申請者は、中央倉庫公社とカルナタカ州政府が同等の割合で所有する州政府企業です。
2. 申請者は、さまざまなサービスの中でも、農産物の取り扱いと輸送、積み降ろしのサービスの提供にも携わっています。
3. 取り扱いおよび輸送作業には、鉄道の起点での在庫の取り扱い、倉庫への輸送、倉庫内での積み下ろしと適切な積み上げ、必要に応じて再袋詰め、サルベージ、標準化、および配送時の積み下ろしと積み込みが含まれます。
4. このようなサービスを提供する目的で、申請者は今度はサービスのハンドリング＆トランスポート（H&T）請負業者を雇います。
5. 申請者は、政府/準政府/公共部門企業/民間企業を含むさまざまな預金者にサービスを提供します。寄託者の1人は、申請者がサービスを提供するフード・コーポレーション・オブ・インディア（「FCI」）です。
6. サービスの提供については、申請者は、H&Tの請負業者が請求する金額と同額の金額に、8％のマークアップを加えた金額を請求します。したがって、申請者は預金者に以下の費用を請求します。
   1. 入金者から提供されない場合、ガニーズの費用、黄麻ひもパッケージなどのさまざまな業務について、H&T請負業者に実際に支払われます。
   2. 監督手数料 @H&T請負業者の請求書の8％、および預金者に代わって発生したその他の付随費用。

2。空中戦前の質問:

申請者は、以下の質問に関して事前の判決を求めました。

1. 農産物の積み込み、輸送、荷下ろしの監督に対して申請者が請求した「監督手数料」が、「取り扱いおよび輸送」請負業者が請求した金額の8％の税率で請求された「監督手数料」が、2017年のCGST/KSGST法に基づいて課税対象になるかどうか？
2. 「はい」の場合、適用される税率とそれに適用されるHSN/SACコードはどのようなものですか？

3。リーガル抜粋:

1. 2017年6月28日付けの通知第12/2017-中央税（税率）には、GSTが免除されるサービスのリストが含まれています。エントリー番号24 (1) (e) は以下で繰り返し述べられています。

「...

」

2. CBECが2002年8月1日付けのf.no.b11/1/2002-TRUで説明した保管および倉庫サービスは次のとおりです。

「あらゆる種類の商品の保管および倉庫サービスは、公共倉庫、民間倉庫、中央倉庫公社、空港当局、鉄道、内陸コンテナデポ、コンテナ貨物ステーション、保管庫、個人が運営するタンカーなどによって提供されます。」

3. 2017年のCGST規則第33条の説明による「ピュア・エージェント」の定義は次のとおりです。

「ピュア・エージェント」とは、次のような人を意味します-

a) 物品またはサービスの供給の過程で支出または費用を負担する純粋な代理人としての役割を果たすという契約上の合意を、供給の受領者と締結すること。

b) いずれも、供給の受領者の純粋な代理人として調達または供給された商品またはサービス、あるいはその両方について、いかなる所有権も保有する意図も持たないこと。

c) そのように調達した商品またはサービスを自分の利益のために使用しない。そして

d) 当該商品または役務を調達するために発生した実際の金額のみを、本人が自己勘定で提供した供給のために受け取った金額に加えて受け取る。」

4。申請者の論争

申請者は以下の主張をした。

1. エントリー番号24またはSAC 9986に基づく通知第12/2017-中央税（税率）に従い、免除は農産物の積み込み、積み下ろし、梱包、保管、または倉庫保管に関してのみ適用されます。 監督責任に関するものではない。
2. さらに、監督費用は、で説明されている「保管および倉庫保管サービス」の定義には含まれていません。 CBEC、F.No.B11/1/2002-TRU、2020年8月1日日付。
3. したがって、監督費用は以下の対象となります エントリー番号998619「農業、狩猟、林業、漁業へのその他の支援サービス」またはその下 SAC 996799「その他の補助輸送サービス（非EC）」またはSAC 999799「その他のサービス（非提供のサービス）」および したがって、このような料金には GST @9% CGST と 9% KGST または 18% IGST が課せられます。

5。AAR の調査結果と考察

AAR閣下は次の点を指摘しました。

1. 申請者と預金者の間の合意に従い、申請者はH&T Contractorが請求した金額の 8% をマークアップして請求書を作成します。したがって、申請者は対価を受け取っているため、申請者は申請者の手元にあるサービスの提供となります。
2. また、申請者と寄託者との間で締結された契約によると、H&T契約者と寄託者との間には契約上の合意はなく、申請者は主にH&Tサービスを寄託者に提供することになります。
3. FCI（預金者）が発行した書簡によると、州倉庫会社（「SWC」）に支払われる監督費用は、2004年4月1日をもって5％から8％に引き上げられたと伝えられています。申請者もSWCの会員です。
4. さらに、Hon'ble AARは有効な契約の意味を以下のように明確にしました。
   1. 契約は、2人以上の当事者間の合意です。
   2. 契約は、書面、一部、書面、口頭のいずれでも構いません。口頭による合意または部分的な書面による合意は、書面による合意と同様に有効です。
   3. 契約の成立には、(i) オファー、(ii) 意見の一致につながるオファーの承認、(iii) 履行の約束、(iv) 貴重な対価、(v) 履行すべき (約定の履行) が必要な時期または出来事、(vi) 約束の履行を含む履行条件、および (vii) 履行に関する条件の事実に基づく要素が必要です。
5. FCIから提供された書簡は契約とみなされ、申請者とFCIとの間の契約上の合意に他なりません。書簡によると、申請者はFCIに代わってH&Tサービスを調達し、さらにH&T請負業者の費用を監督費用とともに請求書に別途請求します。
6. したがって、この本件では、申請者は間違いなくFCIの純粋な代理人になる資格があります。
7. さらに、申請者は鉄道の起点から倉庫までの監督サービスを提供しています。そのため、Hon'ble AARは申請者が提供する監督サービスの分類を決定しました。
8. 申請者が提供するサービスは、SAC 999799-E.C. 以外のその他のサービスの対象となります。

7。ジャッジメント:

前述の分析によると、事前裁定委員会は次のように結論付けました。

1. 申請者がFCIに提供するサービスはSAC 999799の対象となるサービスであり、そのようなカテゴリーはいかなる免除の対象にもなりません。したがって、H&T 契約者に実際に支払われた金額の合計の 8% に相当する金額は、以下のとおりGST @18 %の対象となります 通知番号2017-2017年6月28日付けの中央税（税率）。
2. さらに、実際に徴収されたH&T手数料は、「ピュア・エージェント」の立場で行動する申請者であるGSTには適用されません。