仮払税額控除（「ITC」）は、物品サービス税（「GST」）の基本概念です。GSTは、統合物品サービス税 (「IGST」)、中央物品サービス税 (「CGST」)、州/連邦直轄地域物品サービス税 (「SGST/UTGST」) の3つの形態で課税されます。
GSTポータルは、このようなGSTのすべての形態について個別のITC口座を管理しています。つまり、IGSTに関するGSTインプットは、IGSTのITC台帳に計上されます。CGST および SGST/UTGST にも同様の手続きが適用されます。すべての種類のGSTについて個別の勘定が管理されるため、ITCの利用順序と利用方法を明確にすることが適切です。
2017年中央物品サービス税法（「CGST法」）の第49条は、ITCの利用順序を扱っています。ただし、2018年の中央物品サービス税（改正）法 [「CGST（改正）法」）では第49条の規定が改正され、その後も第49A条と第49B条が挿入されました。さらに、規則88Aは、CGST法の49B条に基づいて付与された権限について、2017年の中央物品サービス税規則（「CGST規則」）にも挿入されました。
このような改正後、ある種類の税金（つまりSGST）に対するITCのITC台帳への累積と、現金による他の種類の税金（つまりCGST）の責任の免除について、業界からさまざまな表明が寄せられました。そこで、ITCの利用方法を明確にするために、中央間接税関委員会（「CBIC」）が発行した。 円形 2019年4月23日付けの98/17/2019。
CGST法の第49、49A、49B条に記載されている規定の要旨を、CGST規則の規則88Aおよび上記の回覧とともに読むと、次のようになります。
1。IGSTに基づくITCの順序と利用方法
- IGSTにあるITCは、この順序でのみ以下の税金の支払いに利用されるものとします。 （CGST法のセクション49BとCGST規則の規則88Aを参照してください）:
- IGSTアウトプット負債
- CGST/SGST/UTGST アウトプット負債、任意の順序
- セクション 49 (5) (a) IGSTを考慮したITCを最初にIGSTに利用すべきであり、残っている金額がある場合は、それぞれCGSTとSGST/UTGSTに利用すべきであると規定しています。ただし、CGST規則の規則88Aと併せて読まれたCGST法の第49B条の規定は、ITCの第5章全体よりも優先されます。
- CGSTおよびSGST/UTGSTを考慮したITCは、IGSTのアカウントで利用可能なITCが最初にそのような支払いに完全に利用された後にのみ利用されるものとします。 （第49A条は規則88Aと併せて読む）
2。CGSTにあるITCの順序と利用方法
- CGSTに含まれるITCは、以下の順序でアウトプット負債の支払いに利用されるものとします。 (CGST法第49条 (5) (b)):
- CGST アウトプット負債
- IGSTアウトプット負債
- CGST口座にあるITCは、SGST/UTGSTアウトプット負債の支払いには使用されないものとします (CGST法第49条 (5) (e))
- SGST/UTGSTによるITCは、IGSTのアカウントで利用可能なITCが最初に当該支払いに完全に利用された後にのみ利用されるものとします。 （第49A条は規則88Aと併せて読む）
3。SGST/UTGSTにあるITCの順序と利用方法
- SGST/UTGSTに含まれるITCは、以下の順序でアウトプット負債の支払いに利用されるものとします (CGST法第49条 (5) (c)/(d)):
- SGST/UTGSTの出力負債
- IGSTアウトプット負債
- SGST/UTGSTを勘定とするITCは、CGSTを考慮したITCの残高がIGSTの支払いに利用できない場合にのみ、IGSTの支払いに利用されるものとします。 (第49条 (5) (c)/(d) 条の条項)
- SGSTは、CGSTの支払いには使用されないものとします。 (セクション 49 (5) (f))
- SGST/UTGSTによるITCは、IGSTのアカウントで利用可能なITCが最初に当該支払いに完全に利用された後にのみ利用されるものとします。 （第49A条は規則88Aと併せて読む）
簡略化のため、ITCの利用順序と利用方法を表形式で以下に示します。
| ITC on account of: |
Output liability on account of IGST |
Output liability on account of CGST |
Output liability on account of SGST |
| IGST |
(I) |
(II) – in any order |
(II) – in any order |
| (III) – ITC on account of IGST to be completely exhausted mandatorily |
|
| CGST |
(V) |
(IV) |
Not Permitted |
| SGST |
(VII) |
Not Permitted |
(VI) |
4。ITCの順序と利用方法の図解
各項目における利用可能なITCの金額と生産負債：
| Head |
Output Liability |
Input Liability |
| IGST |
1000 |
1300 |
| CGST |
300 |
200 |
| SGST |
300 |
200 |
| Total |
1600 |
1700 |
オプション:1
| ITC on account of: |
Output Liability on account of IGST |
Output Liability on account of CGST |
Output Liability on account of SGST |
Balance of ITC |
| IGST |
1000 |
200 |
100 |
– |
| CGST |
– |
100 |
– |
100 |
| SGST |
– |
– |
200 |
– |
| Total |
1000 |
300 |
300 |
100 |
オプション:2
| ITC on account of: |
Output Liability on account of IGST |
Output Liability on account of CGST |
Output Liability on account of SGST |
Closing ITC Balance |
| IGST |
1000 |
100 |
200 |
– |
| CGST |
– |
200 |
– |
– |
| SGST |
– |
– |
100 |
100 |
| Total |
1000 |
300 |
300 |
100 |
GSTポータルは、CGST（改正）法による改正、つまりCGST法の第49条、49A条、49B条にはCGST規則の規則88Aが付随して更新されていないため、改正前に与えられた利用命令に従って機能していることに注意してください。したがって、納税者は、改正によりGSTポータルが更新されるまで、GSTポータルで利用可能なメカニズムに従ってITCを引き続き利用できます。
