GSTの実施後、すべての登録者は自己申告に基づいて仮払税額控除を受ける権利がありました。利用可能なITCは、GSTR-2Aに自動入力されるITCと照合する必要がありました。しかし、2019 年 10 月 9 日の通知により、ルール 36 (4) が施行され、ITC は GSTR-2A にすでに登場している ITC の範囲で 20% の変動で制限されました。
そのような 制限は後で 5% に引き下げられました。さらに、 ITCで構成された新しいフォーム、GSTR-2Bが自動入力を開始しました サプライヤーによる返品提出日に基づいて請求されます。請求対象となるITCの限度額を差し引いて、政府は規則86Bを挿入することでITCの利用を制限し、一定の条件のもと毎月現金で支払われるITCの利用を最大99％、つまり産出物の 1% まで制限しました。
以下の場合、登録者は常にITCの超過残高を持っている可能性があります。
- GSTの支払いなしのゼロ定格供給、または
- 出力のGST税率が、入力に適用されるGST税率よりも低い（つまり、逆税構造）。または
- 製品の販売価格が製品の購入価格よりも低い。または
- 登録された人が株式を蓄積しています。
このような仮払税額控除の累積の連鎖を回避するため、CBIC（中央間接税関委員会）は、2017年中央物品サービス規則（CGST Rules）に新しい規則86Bを挿入しました（CGST Rules）。 通知番号94/2020-中央税金 2020年12月22日付け-中央物品サービス税規則（第14改正）、2020年。
CGST規則の規則86Bによると、登録者はアウトプット税額控除により、アウトプット納税義務の99％を超えるアウトプット納税義務を支払うことはできません。したがって、登録者はアウトプタックス負債の 1% を現金で支払う必要があります。
例えば、
| Particulars |
Amount |
| Output Tax Liability during December, 2020 |
5,00,000 |
|
Input Tax Credit available in Electronic
Credit Ledger
(Including current month ITC)
|
40,00,000 |
| Output Tax Liability to be paid through ITC |
5,00,000 × 99% = 4,95,000 |
| Output Tax Liability - To be paid in Cash |
5,00,000 × 1% = INR 5,000 |
規則86Bは、1か月あたりの課税対象供給額（免除供給量およびゼロ定格供給量を除く）が50,00,000インドルピーを超える場合にのみ適用されるものとします。この限度額は、申告書が提出される月ごとに確認する必要があります。したがって、いずれかの月の課税対象供給額が50,00,000インドルピーを超えない場合、規則86Bの規定は適用されず、産出税額の全額は、可能な場合はITCを利用して支払うことができます。
規則86Bの規定は、2020年1月1日から施行されるものとします。
1。ルール 86B の適用外
規則86Bは、規則86Bの規定が適用されない以下の種類の登録者を規定しています。
- 同法第139（1）条に基づく所得申告書の提出期限が満了した過去2会計年度のそれぞれに、以下のいずれかの者が1,000,000インドルピーを超える所得税を支払った場合：
- このような登録者
- 場合によっては、所有者、Karta、マネージングディレクター、またはその2人のパートナー、常勤取締役、協会の管理委員会または理事会のメンバー。
- 登録者が、2017年のCGST法第54（3）（i）条に基づく未使用の仮払税額控除により、前会計年度に1,00,000インドルピーを超える払い戻し額を受け取った場合- IGSTの支払いなしで、定格供給量がゼロになったために累積されたITCの払い戻し。
- 前会計年度に、第54 (3) (ii) 条に基づく未使用の仮払税額控除により、登録者が1,00,000インドルピーを超える払い戻し額を受け取った場合- 逆デューティ構造により累積したITC。
- 登録者が、当会計年度の当該月までに累積的に適用された産出税負債総額の1％を超える金額について、電子現金台帳から産出税に対する債務を免除した場合、規則86Bの制限は適用されません。
例:。
| Month |
Output Tax Liability |
Input Tax Credit |
ITC utilised for payment of Output Tax Liability |
Output Liability paid through cash |
Balance in ITC Ledger |
| April, 2021 |
10,00,000 |
12,00,000 |
9,90,000 (As per Rule 86B) |
10,000 (As per Rule 86B) |
2,10,000 (12,00,000 – 9,90,000) |
| May, 2021 |
10,00,000 |
5,00,000 |
7,10,000 |
2,90,000 |
NIL |
| June, 2021 |
10,00,000 |
11,00,000 |
10,00,000* |
NIL |
1,00,000 |
* 2021年6月までの累積納税状況：
- 当月、つまり2021年6月までの累積産税負債：30,00,000インドルピー
- 現金で支払われた累積生産負債：3,00,000インドルピー（2,90,000+10,000）
- 累積生産負債の 1% がすでに現金で支払われているため、規則86Bは2021年6月には適用されないものとします。
したがって、納税者は、電子キャッシュ台帳によるアウトプット税の納税義務の累積免責額が、当会計年度の申告月までに1％を超えているかどうかを確認する必要があります。
5。登録者が以下のいずれかに該当する場合
2。結論
規則86Bは、電子信用台帳に蓄積されたITCの有無にかかわらず、GSTを現金で支払う必要があるため、実際に現金損失を被っている登録者に最大の現金負担をもたらすことが証明されています。
さらに、CGST法の第54（3）条に従い、 ITCの払い戻し 以下のいずれかの場合に請求できます。
- IGSTの支払いなしに定格供給量がゼロになったためにITCが累積した。または
- 逆デューティ構造によるITCの蓄積
したがって、特定のケースでは、バランスを取ってください 電子クレジット台帳 GSTは現金で支払われるため、引き続き遵守します。また、そのようなITCの払い戻しを請求する規定もありません。このような規定は、納税者に不当な困難をもたらす可能性があります。
