主催
西ベンガル州名誉控訴院事前判決
シブプール管区アシスタント・コミッショナー、CGSTおよびCX Vs.ミンドリル・システムズ・アンド・ソリューションズ・プライベート・リミテッド（GST AAAR ウェスト・ベンガル）（控訴事件番号04/WBAAAR/APPEAL/2023）
会社は倉庫を建設し、それを解放しました。当社は、このような対外供給に対して消費税を支払いました。当社は、そのような倉庫の建設のために受け取った対内物資について、当社がITCを請求する権利があるかどうかについて、WBAARに事前の決定を求めました。WBAAR閣下は、倉庫の建設に使用される商品またはサービスに関するITCに関するCGST法のセクション17（5）（d）に基づく制限が本件にも適用されると判断しました。つまり、当社は、そのような支出が資産計上される限り、対内供給に関してはITCの対象にはなりません。ただし、建設費が帳簿に計上されていない場合は、ITCの請求は認められます。
歳入庁は、WBAAR閣下の命令に対して上訴し、CGST法のセクション17（5）（c）および（d）の説明に従って与えられた緩和は、再建、改修、追加、改造、および修理作業にのみ適用され、元の作業には適用されないと主張しました。西ベンガル州の名誉AAARは、資本化の条件は再建、改修、追加、改造、または修理作業にのみ適用されると判断しました。したがって、納税者は、そのような経費が帳簿に計上されていない場合、ITCを受ける権利があります。ただし、「建設」を目的とする場合、ITCはすべてのシナリオにおいて対象外であり、他の解釈の余地はありません。
この場合、当社は独自の建設工事を実施しているため、ITCはCGST法のセクション17（5）（c）および（d）に基づく対象外です。
1。事件の事実
- M/s Mindrill Systems and Solutions Private Limited（「当社」または「被申立人」）は、西ベンガル州に倉庫を建設し、M/s Zomato Hyperpure Private Limitedに貸し出しました。当社はそのような物資の消費税を支払いました。
- 当社は、そのような倉庫の建設に使用される投入物または投入サービスについて仮払税額控除を請求する権利があるかどうかについて、西ベンガル州事前判決局（WBAAR）に事前判決を求めました。
- さらに、そのような建設費が発生した場合に、会社が倉庫の賃貸時に支払うGSTの支払いにそのようなITCを利用できるかどうかは次のとおりです。
- 本では大文字で、そして、
- 本では大文字と小文字の区別なし
- 西ベンガル州のAAR閣下は、CGST法のセクション17（5）（d）に基づく制限が本件の場合に適用されると判断しました。つまり、会計帳簿に資産計上されている倉庫の建設に関連する対内物資に関しては、当社はITCの対象にはなりません。
- ただし、建設費が帳簿に計上されていない場合は、ITCの請求は認められます。
- 同省は、そのような命令に対して西ベンガル州事前判決上訴局に上訴した。
2。西ベンガル州上級裁定局による事前判決
- 当社は、CGST法の第17（5）（d）条に従い、登録者は自己使用を理由に建設に使用される対内物資についてITCを請求する資格がないと西ベンガル州の名誉前で主張しました。
- ただし、そのような規定は、借手またはテナントが使用する不動産の建設には適用されないものとします。
- 当社はさらに、Safari Retreats（P.）の事件については、オリッサ州高等裁判所名誉裁判所の判決に依拠しました。Ltd. 対中央物品サービス税最高責任者
- これに関連して、WBAARは次のことを確認しました。
- オリッサ州高等裁判所に提起された問題は、申立人がモールの建設に使用される対内物資についてITCを請求する権利があるかどうかを判断することでした。
- この場合、倉庫の建設の意図は、倉庫を貸し出し、そこから賃貸収入を得ることです。
- したがって、事実上、倉庫自体の建設は特定の場所に恒久的に行われることを意図しており、申請者は倉庫をある場所から別の場所に移動することはありません。
- したがって、申請者が建設した倉庫は、その永続的な特性から、他の商品のように移動できないため、不動産とみなされます。
- したがって、WBAARは、倉庫の建設に使用される商品またはサービスに関するCGST法のセクション17（5）（d）に基づく制限が本件の場合に適用されると判断しました。つまり、会計帳簿に資産計上される倉庫の建設に関連する対内供給に関しては、当社はITCの対象にはなりません。
- ただし、建設費が帳簿に計上されていない場合は、ITCの請求は認められます。
3。収益の争い (「控訴人」)
歳入庁は、西ベンガル州のAAARに控訴するにあたり、以下の理由で争った。
- 当社は、倉庫建設のための工事契約サービスを含む物品およびサービスの対内供給を受けており、さらに倉庫の供給を引き受けています。
- WBAARは、会計帳簿に計上される建設費の範囲にITCを制限したことで誤りを犯しました。
- 物品税法のセクション17（5）（d）は、ITCが元の建設を扱う不動産の建設を制限しています。
- さらに、説明によると、建設工事には再建、改修、追加、改造、修理が含まれ、このような場合、ITCの利用可能性は資本化の範囲でのみ制限されます。
- ただし、この場合、当社は倉庫という形で独自の建設作業を行いました。
- したがって、建設費が資産計上されているかどうかにかかわらず、会社は倉庫の建設に使用される内向き資材についてITCを受ける資格がありません。
4。当社 (「当社」) の争点
当社は以下の提出を行いました。
- 建設費が資産計上されているかどうかにかかわらず、CGST法のセクション17（5）（d）に基づいてITCが利用できないという議論にはメリットがありません。これは、当該規定により、元の建設を扱う不動産の建設に関するITCが制限されているためです。ただし、セクションには「オリジナル建設」という概念はありません。
- CGST法のセクション17（5）（d）は、事業の過程または促進に使用される不動産または動産に関連する非資本化建設、再建、改修、追加、改造、修理費用について、個人がITCに請求することを妨げるものではありません。
- 条項をわかりやすく読むと、当該条項は、事業の過程または事業促進に使用される不動産または動産に関連する非資本化費用に関する非資本化費用をITCと決して扱っていないことが十分に明らかです。
- したがって、納税者は、家賃で支払われる倉庫/倉庫に関連する資本化されていない建設、再建、改修、追加、改造、修理費用についてITCを請求する権利があります。
5。法的規定
すぐに参照できるように、関連するGST法の抜粋を以下に繰り返し示します。
「セクション16のサブセクション（1）およびセクション18のサブセクション（1）に含まれる内容にかかわらず、以下に関しては仮払税額控除は利用できないものとします。すなわち、
(a)...。
(c) 不動産（プラントおよび機械以外）の建設のために提供される場合の工事契約サービス。ただし、工事契約サービスのさらなる提供のためのインプットサービスである場合を除きます。
(d) 不動産（プラントまたは機械以外）を建設するために課税対象者が自らの口座で受領した商品またはサービス、あるいはその両方を、当該商品またはサービス、あるいはその両方が事業の過程または促進に使用される場合を含みます。
説明：（c）および（d）項の目的上、建設という表現には、当該不動産の再建、改修、追加、改造、または修理が、資本化の範囲内で含まれます。」
6。西ベンガル州名誉AAARによる分析
西ベンガル州のAAAR閣下は、以下の分析を行いました。
- CGST法のセクション17（5）（c）および（d）には、不動産の建設のために受け取った工事契約サービスまたは商品またはサービスに関してITCは利用できないことが明記されています。
- そのため、工事目的で、ITCは利用できない旨の記載が明記されています。
- ただし、説明の結果、不適格の範囲は再建、改修、追加、改造、または修理の分野にまで拡大されました。このような不適格性は、当該部分のITCが不適格であること（会計帳簿に大文字で記載）が条件となります。
- 説明部分は実際には包括的であり、第 (c) 項と (d) 項に記載されているITCの制限は、再建、改修、追加、改造、または修理にも適用されることが説明されています。
- ただし、資本化の条件は、当該不動産の再建、改修、追加、変更、または修理に関してのみ適用されます。
- したがって、「資本化」の問題は、（c）および（d）条項の説明部分にのみ適用されます。つまり、再建、改修、追加、変更、または修理の問題が発生した場合に限ります。
- したがって、納税者は、当該経費が帳簿に計上されていない場合、当該経費についてITCを受ける権利を有するものとします。
- 一方、「建設」を目的とする場合、ITCはすべてのシナリオにおいて対象外であり、他の解釈の余地はありません。
- WBAARは、建設だけでなく、再建、改修、追加、改造、または修理にも資本化条件を適用することにより、前述の規定を誤って解釈しました。
7。判決
西ベンガル州の名誉AAARは次のように主張しました。
- この場合、会社は倉庫を建設し、それを貸し出しました。これは建設の場合であるため、説明ではなく、第17条 (5) (c) および (d) の規定が適用されるものとします。
- したがって、当該工事に関するITCは、被申立人には提供されないものとする。
