仮払税額控除に関する具体的かつ詳細な規定は、さまざまな規定を含む2017年中央物品サービス税法の第5章（第16条から第21条）に記載されています。2017年のCGST法の第17条には、以下に関連する規定が含まれています。 クレジットの配分とブロッククレジットの配分、または投入税額控除が利用できない場合、つまりGSTに基づくインプット税額控除の対象とならない場合。
物品サービス税（GST）は付加価値のみに基づく税であるという事実を考慮すると、仮払税額控除（「ITC」）はそのための基本的な概念です。インプット、インプットサービス、または資本財に対して支払われる税金のITCを利用すると、納税者は付加価値税のみを支払います。したがって、GSTに基づくITCは、GST準拠事業者になるための重要なポイントです。
GST申告書の提出時に仮払税額控除を利用したり、誤った金額を利用したりすると、多額の罰金や罰金が科せられます。そのため、仮払税額控除が受けられない項目について知っておく必要があります。
この投稿では、GST法で禁止されているITCについて詳しく説明します。
登録課税対象者が、インプット、インプットサービス、または資本財の購入時に、CGST、SGST、IGST、またはUTGSTという見出しで支払われたインプット税額控除を請求する権利がある場合。これはアウトプット納税義務の支払いに使用できます。ただし、査定人が商品またはサービスの受領または購入中に、支払ったGSTの仮払税額控除を請求できない場合があります。
不適格なインプット税額控除またはブロッククレジットは、会社にとって費用となります。
2017年中央物品サービス税法第17条には、品目の使用目的および品目の性質に基づいて控除が受けられないシナリオおよび事例がすべて記載されています。
GSTに基づくインプットクレジットが利用できないケースは次のとおりです。
購入した商品やサービスの一部が事業目的で使用され、一部がその他の目的で使用される場合、ITCは、その品目が事業目的で使用される範囲でのみ許可されるものとします。したがって、ITCを何らかの目的以外に使用することは認められません。
ITCが事業目的で使用されるか他の目的に使用されるかの決定方法は、2017年のCGST規則第42条に規定されています。
購入した商品やサービスが、一部が課税対象物資*（つまり、GSTが適用される品目）の製造に使用され、一部が免除供給（つまり、GSTが適用されない品目）の製造に使用される場合、ITCは、その品目がゼロ格付け供給を含む課税対象物資の製造に使用される範囲で許可されるものとします。
* 免除品には以下が含まれます。
免税品目についてITCが許可されない理由は、GSTが支払われないためです 外部供給したがって、対内供給にはITCを与えるべきではありません。
ITCの配布方法 課税対象供給品の製造に使用されるものと免除される供給品の製造に使用されるものは、2017年のCGST規則第42条に記載されています。
銀行会社または金融機関は、預金の受け入れ、ローンまたは前払金の延長を行っています。
このような長期貸付および預金では、銀行会社または金融機関が利息収入を受け取ります。ただし、受け取った利息は消費税の免除対象と見なされるため、銀行会社または金融機関はそのような利息収入に対してGSTを支払う義務はありません。
したがって、CGST法の第17（2）条に従い、銀行会社は供給免除を行っているため、対応するITCを請求する権利はありません。
ただし、第17条 (4) 項では、これらの企業に 50% の範囲でITCを請求する別の選択肢が与えられ、残りは失効します。
以前は、すべてのタイプの自動車に対するITCが制限されていましたが、2019年2月1日以降、仮払税額控除は、承認された座席定員が13人までの人（運転手を含む）の輸送に用いる自動車の場合にのみ制限されるものとします。
ただし、このような自動車を以下の目的で使用する場合、座席定員が13人以下であってもITCは許可されます。
言い換えれば、承認された座席定員が13人を超えるすべての自動車について、ITCが許可されます。
船舶および航空機の場合、仮払税額控除は、船舶および航空機が以下の目的で使用される場合にのみ利用可能となるものとします。
2019年2月1日から、自動車、船舶、航空機に関連する範囲での一般保険、整備、修理、およびメンテナンスのサービス
食べ物や飲み物は個人的なものであるため、ITCは食べ物や飲み物、屋外でのケータリングにはご利用いただけません。ただし、登録者が同じカテゴリーの商品やサービスの外部供給に従事している場合は、ITCを申請することができます。
飲食と同様に、フィットネスセンター、クラブ、美容、健康サービスも個人的なものです。したがって、ITCはそのようなサービスに対して支払われるGSTには適用されません。したがって、フィットネスセンター、スポーツクラブ、ヨガなどの会員に加入した場合、ITCの請求は受けられません。
休暇中に従業員に休暇や自宅旅行割引などの旅行特典を提供する場合、旅行予約で支払ったGSTは認められません。
ただし、旅行パッケージにビジネス目的が含まれている場合は、ITCをご利用いただけます。
例えば、ITCがビジネスミーティングの目的で旅行する従業員のために予約された航空券は、そのような航空券で許可されます。ただし、航空券が従業員の個人的な旅行目的で予約された場合、ITCはご利用いただけません。
GST以前の制度の下では、労働契約は商品とサービスの分岐をめぐって常に論争の的となってきました。ただし、労働契約はGSTでは「サービス」に分類されるため、この問題はGST法により解決されます。
ただし、第17条では、不動産の建設*に関連して受けた労働契約サービスに対するITCの利益は、事業目的で使用される場合でも明確に否定されています。例えば、登録者が事務所または工場敷地の建設を行う場合、たとえそれが事業目的で使用されたとしても、当該サービスに対して支払われるGSTをITCに支払うことは認められません。
例外: ただし、以下の場合は、労働契約サービスで支払われるGSTのITCが認められます。
*建設：この目的の建設には、当該不動産の再建、改修、追加、改造、または修理が、資本化の範囲内で行われます。
** この目的のために、「プラントおよび機械」とは、物品またはサービスの外部への供給、あるいはその両方を行うために使用される、基礎または構造的支柱によって地球に固定された装置、設備、および機械として定義されており、そのような基礎および構造的支持が含まれますが、以下は含まれません。
(i) 土地、建物、その他の土木構造物
(ii) 電気通信塔、および
(iii) 工場敷地外に敷設されたパイプライン
注：この規定には多くの判決が下されています。
ITCは、コンポジションディーラーが税金を支払う商品やサービスには使用できません。つまり、サプライヤーがGSTを支払う場合などです。 アンダー・コンポジション・スキーム 第10条に従い、受取人はそのITCを請求する権利はありません。
商品の紛失、破壊、償却、盗難、贈答品として処分されたり、無料サンプルとして配布されたりした場合、受取人はそのような商品に対して生産物GSTを支払わないため、受取人はITCを請求する権利がありません。
このような場合、当該商品に関するITCが以前に取られた場合に備えて、ITCの自己取り消しを行う必要があります。
レンタカーではITCを利用できません。生命保険および健康保険サービスでは、ITCの支払いはできません。例えば、雇用主が従業員に生命保険や健康保険を提供している場合、そのようなサービスに対してITCが支払われるGSTは認められません。また、レンタカーのITCは、事業目的で使用しても利用できません。
ただし、以下のケースでは、ITCが許可されることがあります。
非居住者の納税者は、輸入した商品についてのみITCを利用できます。それ以外に、非居住者の納税者は、受け取った商品やサービスについてITCを利用することはできません。ただし、商品やサービスを輸入するNRTP担当者は、ITCを申請する資格があります。
不正行為または故意の虚偽表示または事実の隠蔽を理由として支払われたGSTについては、仮払税額控除の対象にはなりません。
