電子商取引事業者による支払いに関するTDS向けに発行されたガイドライン

2020年の金融法により、電子商取引事業者は電子商取引プラットフォームを通じて行われた取引からTDS @ 1％を控除することが義務付けられています。電子商取引事業者は、電子商取引参加者の口座に当該金額が入金されたとき、または支払い時（どちらか早い方）に、このような控除を行う必要があります。中央直接税委員会は以前、2020年9月29日付けの通達第17号および2021年11月25日付けの2021年の通達第20号で、セクション194-O (4) に基づくTDSの控除に関するガイドラインを発行しました。

CBDTは、TDSの控除に関するさまざまな問題の明確化についてさまざまな表明を受けており、CBDTは2023年12月28日付けの2023年通達第20号でも同じことを明確にしています。

キー定義

1. 電子商取引 : 「電子商取引とは、電子ネットワークを通じて商品、サービス、デジタル製品をオンラインで売買することです。」
2. 電子商取引事業者 : 電子商取引事業者とは、オンラインで売買するためのデジタルプラットフォームを運営している人のことです。
3. 電子商取引参加者 : インドの電子商取引参加者とは、オンラインプラットフォームを通じてデジタル製品を含む商品やサービスを販売する人のことです。」

CBDTが発行するガイドラインについては、以下で詳しく説明します。

1。1つの取引に複数のECOが関与している場合、どの電子商取引事業者がTDSの責任を負うのか

電子商取引プラットフォームを通じて販売が行われた場合、電子商取引事業者はTDSを差し引く必要があります。例:Amazon (電子商取引事業者) を通じて行われた販売の場合、Amazonは出品者の口座への資金移動時に、出品者からTDSを差し引きます。

しかし、1つの取引に複数の電子商取引事業者が関与している場合、誰がTDSを差し引くのでしょうか？複数のECOが1つの取引に参加しているプラットフォームまたはネットワーク（デジタルコマースのオープンネットワークなど）が存在する可能性があります。たとえば、共有取引ネットワークでは、買い手側のECOが買い手機能を担当し、売り手側のECOが売り手の機能を担当します。

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このような場合、次の 2 つの状況が考えられます。

状況1：複数のECOがECOプラットフォームまたはネットワークを介した商品の販売またはサービスの提供の単一取引に関与しており、売り手側のECOが商品またはサービスの実際の販売者ではない場合。

• 買い手側のECOは買い手にインターフェースを提供し、売り手側のECOは売り手にインターフェースを提供します。このようなシナリオでは、ITAの第194-O条に基づくTDSは、売り手側のECOによって差し引かれます。売り手側のECOは、販売された商品または提供されたサービスについて、最終的に売り手に支払いまたはみなし支払いを行います。

• 第194-O条に基づくTDSは商品またはサービスの総額に適用され、TDSは、その金額が売主の口座に入金されたとき、または支払い時のいずれか早い方の時点で差し引かれます。

• 出品者ECOは、フォーム26QでTDS申告書を提出し、フォーム16A証明書を出品者に発行するものとします。

状況2：複数のECOがECOプラットフォームまたはネットワークを通じた商品の販売またはサービスの提供という単一の取引に関与しており、売り手側のECOが商品またはサービスの実際の販売者である場合

この場合、ECOは買い手へのインターフェースを提供しますが、売り手側では売り手自身がECOであり、別のECOと直接やり取りしています。

この場合、最終的に販売者に商品やサービスの支払いまたはみなし支払いを行う電子商取引事業者がTDSを差し引きます。

2。コンビニエンスフィーやコミッション、配送料がTDS控除の「総額」の一部であるかどうか

電子商取引事業者は、取引ごとにコンビニエンス料金を徴収したり、手数料を請求したりする場合があります。さらに、売り手は取引に物流手数料と配送料を徴収する場合があります。取引を円滑に進めるために、プラットフォームまたはネットワーク (ONDCなど) プロバイダーに支払いを行うこともできます。これらはITAのセクション194-Oに基づくTDSの目的の「総額」の一部になるのでしょうか？

Eコマースでは、販売者は通常、購入者に配送（ロジスティクス/配送/配送/梱包）料金を請求します。さらに、買い手側のECOと売り手側のECOは売り手に手数料を課す場合があり、売り手はそのような費用を買い手からのみ回収します。

例

購入者は、宅配便で電子商取引プラットフォームを通じて商品を購入し、次の金額を支払います。

1. 出品者価格:100インドルピー
2. 梱包料金:5インドルピー
3. 配送料:10インドルピー
4. コンビニエンス料金：3インドルピー（1ルピーの買い手側のECOと2ルピーの売り手側のECO自体を含む）。
5. 請求書総額：118インドルピー。

送料、梱包料、コンビニエンスフィーなどは、購入者とは別に請求されます。CBDTはTDSが以下のことを明確にしました。 総売上高118ルピーから差し引く必要があります。

コンビニエンスフィーのTDS控除（2倍）

• ITAのセクション194-O（3）に従い、ITAのセクション194-O（1）に基づいてエコが税金を控除した取引については、そのような取引はITA第XVII-B章の他のセクションに基づくTDSの対象にはなりません。したがって、このような除外は、コンビニエンスフィーの名義による商品の販売またはサービスの提供に関してECOが受領した金額にも適用されるものとします。これは、当該金額のTDSが第194-O条に基づいてすでに差し引かれているためです。

• ただし、ITAのセクション194S（4）は、同法のセクション194-Oよりも優先され、同法のセクション194-Sに基づいて税金が控除された場合、同法のセクション194-Oに基づく税金は控除されないと記載されています。

• この場合、売り手側のECOルピー2と買い手側のECOルピー1がサービスに対して請求する料金は、通常、第194H条に基づくTDSの対象となります。つまり、売り手と買い手は、その金額からTDSを差し引く必要があります。

• ただし、第194-O条に基づき、総売上高118ルピー（これはコンビニエンスフィーまたは1インドルピーと2インドルピー）に対して税金が控除されています。この金額は、同法第194S (4) 条の規定の対象となるその他の規定に基づくTDSの対象にはなりません。

• さらに、取引を円滑に進めるために、ONDCなどのプラットフォームまたはネットワークプロバイダーにも支払いが行われます。これらの金額は、取引の支払いに含まれる場合、第194-O条に基づくTDSの「総額」の一部となります。特定の取引に関係なく一括払いの場合は、「総額」に含める必要はありません。

• さらに、ITAのセクション194-Oに基づくTDSは、総請求額（この例では118インドルピー）を1％で計算し、税金の控除と預金の責任は売り手のECOにあることが明確になっています。売り手ECOに請求される買い手ECOの手数料（この例では1インドルピー）と売り手に請求される売り手ECOの手数料（この例では2インドルピー）は、さらなるTDSの対象にはなりません（ITAのセクション194Hに基づく場合など）。

3。ITAのセクション194-Oに基づく商品の売上またはサービスの提供の総額を計算する際に、GST、VAT、物品税など以外の税金を考慮する方法

CBDTは、同法の第194-O条に基づき、請求書に課税要素（GSTを含む）が個別に記載されている場合、第194-O条に基づくTDSは、請求書に個別に示された税額を除いて売主の口座に入金された金額から差し引かれることを明確にしました。

ただし、支払いがクレジットよりも早く行われたために支払いベースでTDSが差し引かれる場合、税額をそのような支払いから分離することは不可能であるため、TDSは全額から控除されるものとします。

4。購入/返品の調整はどのように行われますか？

TDSは、支払い時またはクレジット時のどちらか早い方の時点で差し引かれます。購入返品に関しては、以下の第194-O条に基づき、最初の購入取引から税金が控除されている必要があります。 所得税 行為。

このような場合、購入返品取引に対して金額が返金された場合、控除された税金は、同じ会計年度における同じ控除対象者を持つ控除者によって、次の取引に合わせて調整できます。

例:。

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ただし、購入/返品が商品に置き換えられた場合、調整は必要ありません。その場合、ITAのセクション194-Oに基づいて税金が控除された取引は、商品が交換された状態で完了したためです。

5。総額の計算における割引の調整

「総額」を計算する際、eコマース参加者としての出品者または複数のECOのいずれかによって与えられた割引はどのように扱われますか？

1. 売り手割引

この場合、売り手は販売割引を利用して販売価格を引き下げます。例えば、

ラベル表示価格:100インドルピー

割引提供:10インドルピー

購入者からの売掛金額:90インドルピー

売り手は90インドルピーの請求書を発行し、TDSは90インドルピーでのみ差し引かれます。

2. 買い手 ECO または売り手 ECO 割引:

電子商取引事業者が割引を提供した場合、販売者は商品の対価の全額を受け取ります。金額の一部は購入者から受け取り、残額は電子商取引事業者が支払います。

例:。

出品者価格:100インドルピー

エコディスカウント:10 インドルピー

エコが購入者から受け取った金額:90インドルピー

売り手に支払われる金額:100 インドルピー

購入者の請求書は100インドルピーから引き上げられます。

したがって、TDSは全額100インドルピーから控除する必要があります。