非居住者による不動産の売却 | 所得税はどのようにして関係するのか

恒久的にインド国外に移住する人はいつでも、通常、不動産を含むインドにあるすべての資産を売却します。非居住者のインド人が取引に関与し、送金資金はインド国外に送金されるため、この取引における外国為替管理法（FEMA）の適用可能性について一般的に議論しています。しかし、これらの取引に対する所得税規定の適用性についてはどうでしょうか。

この記事では、1961年の所得税法が非居住者による不動産の売却をどのように適用するかについて詳しく説明しました。

1。所得税法における非居住者の意味とは？

• 非居住者は、FEMA、所得税法などのさまざまな法律によって定義が異なります。
• 所得税法によると、次の条件のいずれかを満たす人は居住者とみなされます。
  • 前会計年度中にインドに182日以上滞在している。または
  • 彼は前会計年度中に60日以上インドに滞在しており、会計年度の直前の4年間に365日以上インドに滞在しています。

• ただし、以下の場合は条件 II は適用されません。

• インド市民またはインド出身者（PIO）で、インド国外に滞在しているが、前年にインドを訪問してインドに来た人。
• インド国外での雇用を目的として前年にインドを離れるインド市民
• インド市民はインド船の乗組員です。

• 所得税法に基づく在留資格の決定方法の詳細については、ここをクリックしてください。
• したがって、個人が所得税法に基づいて非居住者になった場合、NRIの課税に関する関連条項のみが生じるものとします。

2。不動産の売却はどの基準で課税されますか？

• 所得税法のセクション2（14）（a）によると、「資本資産」とは、事業または職業に関連するかどうかにかかわらず、査定人が保有するあらゆる種類の財産を意味します。
• ただし、彼の事業または職業の目的で保管されている在庫、消耗品店、または原材料は含まれません。
• したがって、インドの非居住者が保有する不動産は、所得税法の2（14）（a）に基づく資本資産です。
• したがって、その売却から生じる損益は、キャピタルゲインという見出しで所得税の対象となります。
• さらに、キャピタルゲインは次のように課税されます。
  • 長期キャピタルゲイン：不動産の保有期間が24か月以上の場合、または
  • 短期キャピタルゲイン：不動産の保有期間が24か月未満の場合

3。キャピタルゲインの計算方法

• 非居住インド人による不動産の売却によるキャピタルゲインは、居住者と同じ方法で計算されます。
• キャピタルゲインの計算式は次のとおりです。

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• 注記:

1. 売却代金は対価の全額です。
2. 取得費用は、資産の購入価格と、建設または改善費用（ある場合）です。
3. ただし、不動産が遺言/相続/贈与またはその他の方法で無償で取得された場合、取得費用は次のようになります。
   1. 前の所有者の買収日における費用、または
   2. 2001年4月1日現在の物件の公正市場価値は、

どちらか遅いほうです。

4. 指数化の目的で、2001-2002年度を基準年度とします。

4。非居住者も、居住者と同様にキャピタルゲインの免除を請求する権利があるか

• 居住者は、キャピタルゲインへのさらなる投資または別の不動産への投資を行うことにより、キャピタルゲインのさまざまな免除を請求する権利があります。
• 居住者と同様に、非居住者も以下の方法でキャピタルゲインの免除を申請する権利があります。

1. 他の住宅用不動産への投資を行うことによる住宅用不動産の売却の免除：
   • 所得税法第54条に従い、個人/HUFは、キャピタルゲインが住宅の売却から生じ、売却代金が別の住宅の購入にさらに投資される場合、キャピタルゲインの免除を請求する権利があります。
   • キャピタルゲインは長期的なキャピタルゲインでなければなりません。
   • 非居住者個人も同様の免除を受ける権利があります u/s 54.
   • ただし、個人/HUFが免除を受けることができるのは、個人/HUFが住宅を1棟所有している場合のみです。
   • 新しい住宅用不動産は次の条件を満たす必要があります。
     • 不動産売却日の1年前に取得、または
     • 不動産売却日から2年以内に取得、または
     • 不動産売却日から3年以内の建設
   • 以下の金額のうち低い金額で免除を受けることができます。
     • 住宅用不動産の売却から生じるキャピタルゲイン、または
     • 新しい住宅用不動産の取得費用
   • キャピタルゲインの額が2億インドルピーを超えない2020-21年度から、査定対象者はインドで2棟の住宅用住宅を購入または建設することができます。ただし、このオプションは一生に一度利用できます。

2. 長期売却の免除 住宅用不動産以外の資本資産
   • 所得税法の第54F条に従い、個人/HUFは、売却対価が住宅用不動産の購入に投資される住宅用不動産以外の長期資本資産の売却から生じる長期資本資産の免除を請求する権利があります。
   • 新しい住宅用不動産は次の条件を満たす必要があります。
     • 不動産売却日の1年前に取得、または
     • 不動産売却日から2年以内に取得、または
     • 不動産売却日から3年以内の建設
   • 免除を受けるためには、納税者は譲渡日に複数の住宅用住宅を所有してはなりません。
   • 免除額は次の式で計算されるものとします。

(キャピタルゲイン*購入に投資した金額) /純売上高対価

3. 54階または54階の新しく取得した住宅用不動産は3年間保有する必要があります
   • U/S 54および54Fでは、査定人は新たに取得した住宅用不動産を最低3年間保有する必要があります。
   • ただし、そのような不動産が取得日から3年以内に売却された場合、以前に受けた免除は事実上取り消されるものとします。
   • 住宅用不動産の売却において、以前にキャピタルゲインが請求されなかった場合、新たに取得した住宅の取得費用は、請求された免除額だけ減額されるものとします。
   • 新規資産の取得費用がキャピタルゲインを下回った場合、新規資産の取得費用はゼロとみなされます。

4. キャピタルゲイン口座スキームへの投資、1988年：
   • 所得税法により、新しい住宅用不動産の取得または建設には期限が定められています。
   • しかし、所得税申告書の提出日までに、新しい住宅用不動産を取得または建設しなかった場合はどうなりますか？その場合、査定人が免税を請求できるかどうか。
   • このような場合、被査定人は未使用額をインドの指定銀行が管理するキャピタルゲイン口座スキームに保管する必要があり、その後、査定人はこの口座から資金を引き出し、特定の目的に使用することができます。
   • キャピタルゲイン口座制度の未使用残高は、3年間の期間が終了する年に課税されます。

5. 特定債券への投資の免除：
   • 所得税法第54EC条に従い、売却日から6か月以内に特定債券への追加投資が行われた場合、土地または建物などの長期資本資産の売却が免除されます。
   • 免除額は最大50ラックインドルピーです。
   • 特定債券は、インド国道庁（NHAI）が発行する債券または地方電化債です。これらの債券は5年間保有する必要があります。

6. 土地または建物の強制取得の免除
   • 納税者が他の土地または建物を購入したり、他の建物を建設したりする場合、土地または建物の強制取得から生じるキャピタルゲインは、全部または一部免除されるものとします。
   • 強制的に取得した土地または建物は、取得日から少なくとも2年間、納税者が産業事業に使用していなければなりません。
   • 新しい資産は、譲渡日から3年以内に取得する必要があります。
   • 譲渡日に報酬が受領されない場合、新しい資産の取得までの3年間の期間は、政府からの補償の受領日から計算されるものとします。
   • 免除は、以下の金額のうち低い金額に対して提供されるものとします。
     • キャピタルゲインの金額、または
     • 新規資産の取得費用/
   • 査定人は、購入/建設日から最低3年間、新しい資産を保有する必要があります。資産が3年前に売却された場合、新規資産の取得費用は、請求された免除額分だけ減額されるものとします。

5。不動産の売却に関するNRI課税で考慮すべき点は何か

a. タックススラブの入手不可

• 非居住者の収入が不動産の売却による長期キャピタルゲインのみで構成されている場合でも、非居住者はスラブ給付を受ける資格がないものとします。
• 居住者とは異なり、キャピタルゲイン全体が20％で課税されます。

1. 源泉徴収税額:

• 居住者に不動産を売却する場合、不動産u/s 194-IAの購入者はTDSを控除する必要があります。売却対価が50ラックインドルピーを超える場合にのみ、TDSが 1% で控除されます。
• さらに、購入者はTDS返品を提出する必要があります。ただし、TDSの返品はPANに提出することができ、TANを取得する必要はありません。
• 非居住者に不動産を売却する場合、売却対価額に関係なく、全額からTDSを195ユーロ差し引く必要があります。
• さらに、購入者はTDS返品を提出するためにTANを申請する必要があります。

b. 二重課税回避協定 (DTAA)

• 所得税法第90条に従い、非居住者の課税所得に対する所得税率は、納税者にとってより有益な以下の税率のいずれかとします。
  • 所得税法に基づく税率
  • 非居住者が居住している国のインドのDTAAに基づく料金。

• したがって、DTAAに記載されている税率が20％未満の場合、TDSはその税率で控除されます。
• ただし、DTAAに基づくより低いTDS税率の恩恵を受けるためには、非居住者は納税者に税務上の居住証明書を提出する必要があります。

c. TDSの控除額の引き下げ

• 支払者は、売却対価全額ではなく、キャピタルゲイン金額のみからTDSを控除することができます。
• ただし、このオプションを利用するには、支払人/譲渡人/受取人が管轄の所得税担当官に申請して、税金を控除するキャピタルゲインの金額を決定する必要があります。
• 支払人が申請書を提出する場合、申請書は所得税法の195（2）に従って提出されるものとします。ただし、受取人の場合は、所得税法第197条に従って申請を行う必要があります。
• いずれの場合も、申請はTDS-TRACESポータルからオンラインで行う必要があります。
• 申請書には、売買契約、購入書類、印紙税額、キャピタルゲインの計算などの添付書類を添えて提出する必要があります。
• 管轄官から提供された証明書はオンラインで提供され、証明書に記載されている期間中は有効です。
• AOが決定した金額は、税金を控除する必要がある金額になります。
• ただし、支払人または受取人がそのような申請を行わない場合は、売上対価全体から税金が差し引かれます。

d. 未利用税控除/その他の救済：

• 1つの物件から得られる長期キャピタルゲインは、1つの物件にのみ投資できます。
• 非居住者/HUFは、LTCGを基本免除限度額に合わせて調整することはできません。したがって、非居住者が長期キャピタルゲインのみを持ち、その他の課税所得がゼロであっても、LTCG税は資産の種類に応じた税率で支払う必要があります。

6。非居住者は所得税申告書を提出する必要がありますか？

• キャピタルゲインを含む非居住者の総収入が課税対象の場合は、所得税申告書を提出する必要があります。
• すべての収入源と投資源からの収入を考慮して、控除されたTDSが納税義務よりも高く、払い戻しを受ける資格がある場合は、申告書を提出することもできます。
• 非居住者が資本損失を被っている場合、非居住者は期日までにITRを提出して、損失を次の査定年度に繰り越す必要があります。
• 2020-21年度から、所得税法の大幅な改正が行われました。これは、54、54B、54D、54D、54EC、54G、54GA、および54GBの免除を受ける前の個人の収入が基準限度を超える場合、査定人は所得税申告書の提出を義務付けられるというものです。

7。送金を行う場合の所得税法に基づく報告要件はどのようなものですか？

• 支払人がインド国外の売主に不動産の売却資金を送金する場合、所得税規則第37条BBに従い、送金者はフォーム15CAで認定ディーラー銀行に情報を提供する必要があります。
• フォーム15CAを所得税ポータルにオンラインで提出し、そのハードコピーを認定ディーラー銀行に提出する必要があります。
• 送金者は以下の書類を提出する必要があります。

1. フォーム15CAのパートA：場合によっては、会計年度中の支払い金額または支払総額が5,00,000インドルピーを超えない場合。
2. フォーム15CAのパートB：査定官からより低い控除証明書u/s 197を取得した後、または非居住者によって取得したNIL控除証明書u/s 195（3）またはTDS事項を管轄する査定官からの控除証明書u/s 195（2）を取得した後。
3. フォーム15CAのパートC：フォーム15CBの公認会計士から証明書を取得した後。この代替案では、納税者は所得税部門に問い合わせる代わりに、公認会計士から課税対象かどうかおよび利益が課税対象となる税率に関する証明書を取得できます。
4. フォーム15CAのパートD: 金額が所得税に課税されない場合

• さらに、LRSスキームではRBIの承認が不要な自由化送金スキーム（LRS）に基づいて送金が行われた場合は、情報を提供する必要はありません。複数の特定の目的で、最大2,50,000米ドルの送金を行うことができます。
• 送金できない国や組織もあります。通常、インド当局によって「非協力的」と見なされる国や、テロと関係がある可能性のある組織があります。