CBICは、GSTR-2AまたはGSTR-2Bに記載されている請求書、規則96A（1）に基づいて支払われたIGSTの払い戻しを請求する資格があるかどうか、調整後の総売上高の計算方法などに従って、GSTR-2AまたはGSTR-2Bに記載されている請求書に従って払い戻しを行う必要があります。
これらの問題を明確にし、統一を図るために、CBICは2023年7月17日付けの通達第197/09/2023-GST号を通じて、さまざまな事項について以下の明確化を行っています。
a. GSTR-2Bに基づく払い戻しの可否について
問題:
- 2020年3月31日付けの通達第135/05/2020-GST号に従い、第54（3）条に基づく累積積仕入税額控除の払い戻しは、サプライヤーがフォームGSTR-1でアップロードし、受取人のフォームGSTR-2Aを反映した請求書に限定されます。
- ただし、2022年1月1日より、納税者はGSTR-2Bに記載されている請求書のITCを請求することができます。
- そのため、CGST 法第 54 (3) 条に基づく払い戻しは、GSTR-2A に記載されている ITC または GSTR-2B に記載されている ITC に基づいて付与されるべきであるという疑問が提起されました。
明確化:
- CBICは、ITCは2022年1月1日からGSTR-2Bに基づいて利用可能になるため、課税期間の払い戻しは、その課税期間またはそれ以前の課税期間の申請者のフォームGSTR-2Bに反映された請求書のITCに限定されることを明確にしました。
- さらに、GSTR-2Bに基づくITCは2022年1月1日から施行されているため、2022年1月以降の課税期間の払い戻し請求には、GSTR-2Bに記載されているITCの払い戻しの許容範囲が制限されるものとします。
- ただし、2022年1月以降の課税期間の払い戻し請求が、この通達の発行前に適切な担当官によってすでに処理されており、その処分が有効なガイドラインに従って行われた場合、この通達による明確化のため、その処理は再開されないものとします。
b. 払い戻し申請中の引き受け
問題:
- Form GST RFD-01で払い戻し申請書を提出する際、申請者は、CGST法のセクション16（2）（c）およびセクション42（2）の規定に違反した場合、付与された払い戻しは該当する利息とともに返還されることを約束する必要があります。
- ただし、GSTR-2Bに基づいてITCの払い戻しが可能になり、セクション42も削除されました。
明確化:
- CBICは、第42条の規定が削除され、第41条の規定が改正されたため、暫定的に認められた仮払税額控除の概念が廃止されたことを明確にしました。
- したがって、第42条に義務を課す必要はもうありません。したがって、納税者はCGST法のセクション16 (2) (c) に基づいてのみ約束を行う必要があります。
c. 調整後総売上高の計算
問題:
- インド国外に輸出される商品の価値は、以下の金額より低くなければならないことを明確にするため、CGST規則の規則89（4）に新しい説明が挿入されました。
- 出荷請求書に記載されたFOB値。
- 税金請求書または供給請求書に申告された金額。
- そのため、CGST規則の規則89（4）に基づく「調整後総売上高」の計算に関して疑問が投げかけられています。調整後総売上高を計算する際には、インドから輸出される商品の価値を、説明に従って考慮する必要があるかどうかを明確にする必要があります。
明確化:
- CBICは、「ゼロレーティング商品の供給回転率」の定義の改正を受けて、2021年3月12日付けのサーキュラー147/03/2021-GSTが発行されたことを明確にしました。このサーキュラー147/03/2021-GSTは、「州または連邦直轄領における売上高」を計算する際には、説明で計算されたのと同じ価値のゼロレーティング商品供給を考慮する必要があることを明確にしました。
- したがって、「調整後総売上高」の計算に含めるインド国外輸出品の金額は、説明に従って決定されるものと同じです。
d. 規則96A (1) の規定を遵守した後の払い戻しの受理可能性に関する明確化
問題:
- さまざまなケースで、一定期間内に商品を輸出できなかったり、サービスの支払いを受け取ることができなかったりした場合、輸出業者は利息とともにIGSTを自発的に支払いました。
- したがって、そのような商品の輸出後か、サービスの輸出に対する支払いの実現時かにかかわらず、輸出業者が以下の払い戻しを請求する権利があるかどうかを明確にする必要があります。
- 輸出による未使用の仮払税額控除
- 統合税の払い戻し、
- IGSTで支払った利息の払い戻し
明確化:
- CGST規則の規則96A（1）に従い、IGSTの支払いなしに輸出する目的で、登録者は輸出前に以下の範囲で利息とともに税金を支払う必要がある債券または約束書（LUT）を輸出前に提出する必要があります。
- 商品がインド国外に輸出されない場合、輸出請求書の発行日から3か月が経過してから15日後。または
- 輸出請求書の発行日から1年が経過してから15日後。ただし、RBIが許可する限り、そのようなサービスの支払いが転換可能な外国為替またはインドルピーで受領されない場合。
- この目的のために、2019年11月18日付けの通達第125/44/2019-GST号により、次のことが明確になりました。
- 商品が実際に輸出されている限り、3か月経った後でも、最初にIGSTを支払い、その後に払い戻しを請求することを主張すべきではありません。
- このような場合、管轄長官は事後的に輸出期限の延長を認めることができる。
- サービスの輸出の場合も、同じ原則に従う必要があります。
- さらに、同じ通達の中で、関連規定の観点から輸出が行われたことが立証されている場合、ゼロレーティングの実質的な利益は否定できないことが強調されました。
- したがって、この明確化は、商品が実際に輸出されるか、サービスの輸出の場合に支払いが実現される限り、一定の期限を過ぎても、関係する輸出業者にとってゼロレート供給の恩恵を否定することはできないことを意味します。
- したがって、CBICは、商品の実際の輸出またはサービスの輸出代金の支払いが実現した時点で、輸出業者はCGST法の第54（3）条の条項に基づき、別の方法で認められる場合、未使用のITCの払い戻しを請求する権利があることを明確にしました。
- さらに、商品の輸出またはサービスの輸出による支払いの実現後の場合、そのような輸出業者は以前に支払われたIGSTの払い戻しを請求する権利があります。ただし、支払った利息の払い戻しは認められないものとします。
- また、その場合は「税金の超過納金」カテゴリーで払い戻し申請を行うことができます。ただし、そのような機能がポータルで利用できなくなるまでは、申請者はポータルの「その他」カテゴリで払い戻し申請を行うことができます。
