GST登録の取り消しおよび非正規納税者のリポジトリに関するSOP

GSTの導入後、偽の請求書、つまりITCの通過のみを目的として商品やサービスの基礎となる供給なしに発行された請求書によるITCの承認が広範囲に増加しています。GST Anti Evasionは、日々大量の偽ITCに関する事例を明らかにしています。

偽のITCを渡すことを唯一の目的として、さまざまな偽造企業が設立されています。複数の企業がGSTに登録され、偽ITCの取引が大量に行われ、GST登録が取り消されます。GST部門は、これらの企業を特定するための新たな戦略を練っており、そのような企業のGSTINは遡及的に取り消され、そのような偽造企業から請求書が発行されたすべての受取人に通知が発行されます。

これに関して、デリーNCT貿易税務局は通達番号を発行しました。2023年3月1日付けのF.3 (479) /GST/Policy/2023/346には、登録取消および非正規納税者の保管に関する標準業務手続き (SOP) が明記されています。

以下は、部門が発行したSOPの概要です。

1。バックグラウンド

• GST当局は、多数の納税者が偽の請求書の使用やITCの不正利用に関与していることを発見しました。このようなITCは、実際に商品やサービスが供給されていなくても、非正規の納税者から提示される対内供給品に利用されます。
• 非正規納税者とは:
  • 物品・役務を実際に供給せずに物品税法に基づく請求書を発行し、請求者にITCを渡すだけの者。
  • また、詐欺、故意の虚偽表示、または事実の隠蔽によって登録を取得した人も含まれます。
  • GST登録は、次のような不正目的で取得されます。
    • 偽の払い戻しの請求
    • ジェネレーションは、他の納税者の供給が抑制されたために電子ウェイ紙幣を偽造しているが、彼ら自身は本物の事業活動に従事していない。

• 過去には、対象外のITCに対して不正に払い戻しを受けるさまざまなケースが発見されています。検証したところ、一部の納税者は実在すらしていないことが判明しました。これらのケースでは、納税者は偽の請求書に基づいて仮払税額控除（ITC）を受けていました。納税義務はこの不正ITCを使って支払われました。
• 偽のディーラー/疑わしい取引に関する情報は、CGST、DGARM、その他の州、経済犯罪部門（IOW）などのさまざまな情報源から入手され、関係する納税者の関与が示されます。
• 偽の請求書とは、商品やサービスが実際に供給されることなく請求書が作成されたものです。このような偽の ITC が使用されるシナリオの例を以下に示します。
  • 商品またはサービスの提供なしでの請求書の発行：これは、実際に商品やサービスが供給されていない状態で請求書が発行される不正行為です。このような場合、請求書の発行者による商品の受け取りやクレジットの受け取りはありません。請求書の発行者は、存在しない仮払税額控除による税金の支払いを示し、その結果、政府の歳入が失われます。偽造請求書の購入者は、税金の支払いに使用される、認められない控除を利用している。これにより、偽造請求書の発行者が ITC であってもGSTが支払われないという状況にもつながります。

• 商品が転用された人による請求書の発行： この場合、請求書は1人に発行されますが、商品は他の人に転送されます。請求書を購入した人が控除を利用して納税義務を相殺したり、輸出の場合の払い戻しを請求したりすることがあり、その結果、政府の歳入が失われます。

• シェル/ダミー会社を通じた請求書のルーティング： このケースでは、請求書が一連のシェル会社またはダミー会社を経由し、仕入れ税額控除が循環的または直線的にある会社から別の会社に移転され、売上高が増加します。商品やサービスの受領なしにITCを利用することは認められず、そのような控除を実際の通常の物資に利用すると、収益や金銭的余裕が失われる可能性があります。

• 存在しない事業体の名前で発行された偽の請求書の使用: この場合、脱税を意図する人物によって存在しない事業体の名前で偽の請求書が発行された場合。このような偽造請求書は、実在しない事業体のGST登録とその証明書を不正に取得した非正規品請求書や電子運送状に覆われて、商品の秘密裏の移動を円滑に進めるために使用されます。このような行為は、当該人物の知識や同意の有無にかかわらず可能です。

2。標準操作手順 (SOP) の必要性/目的

このような状況を考慮すると、次のような標準的な運用手順が必要です。

1. 非正規/既存の納税者の識別
2. 裏付けとなる証拠と裏付けとなる証拠を含む、非正規の納税者の「リポジトリ」を作成します。
3. この証拠を、偽の請求書でITCを請求した者に対する法的措置に使用してください。
4. 非正規の納税者の情報や証拠を、州政府や中央当局を含む他の当局と共有する。

3。関連する法的規定

• 消費税法第29条と消費税規則第20条に従い、納税者は以下の場合にフォームGST REG-16でGST登録の取り消しを申請できます。
  • 事業の中止または事業の閉鎖。
  • 合併、合併、合併、分割、売却、リース、その他による事業の譲渡。
  • PANの変更につながる事業体質の変化
  • 課税対象者（任意登録を行った者を含む）は、もはやGSTに基づく登録の対象にはならない。
  • 個人事業主の死亡。
  • その他の理由（申請書に明記してください）。

• キャンセルの申請を行う際、申請者は必須情報を提供する必要があります。これらの情報は共通ポータルに記録されます。この情報には以下が含まれます。
  • 携帯電話番号と電子メールアドレスとの今後の通信用の住所。
  • キャンセルの理由;
  • キャンセルが求められた日付。
  • 投入物の在庫、半製品に含まれる投入物、完成品に含まれる投入物、資本財/プラントおよび機械の在庫に支払うべき価値および仕入税
  • 譲渡、事業合併などの場合、既存の事業体が合併、合併、または譲渡された事業体の登録の詳細（高等裁判所の命令/譲渡証書の写しを含む）
  • 納税者が最後に提出した申告書の詳細と、提出された申告書のARN

• さらに、適切な役員が自らの申立てにより解約手続を開始することもできます。
• 適切な役員は、以下の場合、遡及日を含め、適切と思われる日付から登録を取り消す権限を有します。-
  • 登録者が法の規定またはそれに基づいて定められた規則に違反した場合、または
  • 第10条（コンポジションディーラー）に基づいて納税している人が、3回連続して納税申告書を提出していない。または
  • 他の登録者が6か月間連続して返品を提出していない。または
  • 任意登録をした人が登録日から6か月以内に事業を開始していない場合、または
  • 登録が詐欺、故意の虚偽陳述、または事実の隠蔽によって取得された場合：

ただし、担当役員は、このような場合に本人に意見を聞く機会を与えない限り、登録を取り消してはなりません。

4。登録取消の標準操作手順

デリーのNCT貿易・税務局は、GST登録を取り消す際に従うべきSOPを以下のように規定しています。

4.1 GSTの取り消しは、適切な役員が自らの申立てにより開始します。-

適切な責任者は、以下のリスクパラメータにより、偽造請求書の生成と使用に関与していることを特定しなければなりません。

• 特定の住所に対する複数のGSTIN登録。
• 特定のパンには複数のGSTINがあります。
• GSTIN が不完全または間違ったアドレスを使用している。
• 機密商品を使用する納税者。
• 共通の電子メール、共通の携帯電話番号、共通の住所、共通の権限のある署名者、複数のGSTINの共通プロモーター。
• 申告された施設と取引された商品の量の不一致。
• 金額またはトランザクションと、生成された電子決済請求書が一致しません。GST申告書によると、電子ウェイ紙幣が発生していないか、電子ウェイ請求書の生成量が取引の詳細と比べて少なくなっている場合。
• 「偽の請求書」詐欺またはその他のGST詐欺に関与したPANは、GSTR I AまたはGSTR 2Aのいずれかに表示されます。
• 異常な ITC 使用率（95% を超えるなど）

上述の事由に基づき適切な役員が取消手続を開始した場合、納税者の登録は登録日から取り消されることになり、納税者のすべての活動は初日から無効とみなされます。

さらに、GSTINの取り消し日（すなわち、遡及日）は受領者のGSTR-2Aに反映されるものとします。これにより、受領者の適切な責任者は、キャンセルされた納税者から受け取った物資に対する仮払税額控除を拒否することができます。

4.2 登録納税者から解約申請があった場合

登録納税者がGSTポータルで申請書を提出した場合、適切な担当者は、政府の歳入を保護するために、申請に対して直ちに行動が取られるようにする必要があります。

a. 納税者の登録プロフィールを徹底的にチェックして、以下を確認してください。

• 憲法の性質、すなわち所有権、パートナーシップ。
• 利害関係者の年齢。
• 事業所が賃貸か自己所有か。
• ポータルにアップロードされた文書が完全で本物であるかどうか。
• 登録時に現地視察が行われたかどうか。
• 登録期間中に実施された修正の性質の数。

b. 返品内容を簡潔に精査して次の点を調べます。-

• 納税者が行った業務取引の量。
• キャンセルが求められた日付までの返品が提出されているかどうか。
• GSTR IとGSTR3Bに基づくアウトプット税負債の間に不一致があるかどうか、および/またはGSTR 3Bで主張されているインプット税額控除とGSTR 2Aで自動入力されているインプット税額控除との間に不一致があるかどうか。
• 納税者のGSTR-2Aに、キャンセルされたディーラーまたは非正規の納税者から受け取った物資が含まれているかどうか。

c. 登録者への返金請求/処理済み/付与の状況

D. 内部または外部の情報源から受け取ったその他の情報/文書

• 適切な責任者は、納税者による不審な活動を疑った場合、報告された事業活動が申告書に記載されている規模で行われたかどうかを確認するために、現地調査を行うようGSTIに指示することができます。
• GSTIの報告が否定的であれば、罰則を科したり、登録を最初から取り消したりするなどの適切な措置が取られることがあります。
• 登録取消の申請は、納税者がすべての会費を清算した場合にのみ受け付けられます。申請が却下された場合は、その後、GST法の第29条 (2) に基づく取消手続きを開始する必要があります。

注:申請書への対応は 30 日以内に行う必要があります。

E. 権限を有する署名者/支持者/CSの詳細は、今後の通信に備えて記録されるものとする。

• 適切な役員が発言命令に従わなければならない。
• GSTINを遡及的に取り消しても、いかなる期間の税金およびその他の会費を支払う個人の責任にも影響しないものとします。
• GSTIN を解約した場合、納税者はキャンセル日またはキャンセル注文日のいずれか遅い方から 3 か月以内に、フォーム GSTR-10 で最終申告書を提出する必要があります。

5。調査/検査/検証中に収集された証拠

担当役員は、調査・検査の際に詳細な証拠を収集し、納税者の業務の信憑性を立証しなければならない。記録に残すべき証拠の例示リスト：

• 検査官との事業所の写真。
• 詐欺書類が身元証明または事業所の証明として提出された場合は、対応する本物の書類を記録に残す必要があります。
• 所有権の詳細と施設の書類。
• 課税対象者が事業所に存在するか否かを記載した近隣/隣接する店舗からの声明。
• さらに、専門家がアクティビティ/トランザクションを認識しているかどうか。可能であれば、そのような専門家についての証言録取を別途記録しなければならない。
• 偽の請求書が発行された会計帳簿が専門家の施設で見つかった場合、そのような事実は記録に残されるものとします。
• 電子バンキング、小切手などの銀行口座の運営方法を含む、当該納税者が運営するすべての銀行口座の詳細
• 可能な限り、写真付き身分証明書付きの宣誓供述書は、該当する場合、以下の詳細な内容を記載して提出してください。
  • 偽造品/サービスの提供は、フォームGSTR-3Bに申告書を提出し、誤ったITCを使用してそのような対外税の責任を免除しました。
  • 納税者は、商品/サービスの実際の提供なしに偽の納税請求書を発行し、商品の受領なしにそのような偽の納税請求書を受け取り、そのような偽の対外供給を報告してフォームGSTR-3Bで申告し、受け取った偽の納税請求書やその他の関連書類を裏付けて誤ったLTCを使用しました。
  • GST 登録が取得された名前を持つ人。
  • 納税者登録は、内定などの口実で他人が取得したもので、その代理となる資格はその人に帰属します。そのような人物は、偽物の納税請求書の発行や、本人名義の電子ウェイ請求書の作成にふけっていました。

6。訪問後に取るべき措置、エビデンスフォルダーの作成および共有

• すべての証拠の検査、検証、調査、収集が完了した後、適切な担当官は納税者が非本物であるという結論に達し、収集されたすべての証拠を保管する物理的なフォルダーを作成し、直ちにGST登録の取り消し手続きを最初から開始する必要があります。
• 証拠フォルダーには、警察官による検査/検証/調査に関する詳細な報告書、直接証拠/状況証拠/裏付け証拠の索引、および各証拠の証明されたコピーが必要です。
• 調査が管轄官ではなく調査官によって行われる場合、調査官は詳細な報告書を証拠フォルダーの証明されたコピーとともに州の州職員に転送するものとします。
• ゾーン担当者は、SGST/CGStaetの第29条の規定に従い、GST登録の即時取り消しについて、口頭で適切な理由を提示するものとします。
• 詳細な報告書は、証拠および法定命令とともに、適切な役員によって電子形式でビジネスインテリジェンスユニット（BIU）に送付されるものとします。
• 調査官は証拠のフォルダーをゾーンオフィサーに送付して、そのような非正規納税者の登録証明書を取り消すものとします。
• 同時に、証拠フォルダーのコピーを記録および保管目的でBIUに送付するものとします。
• 原本の証拠は、適切な役員、または場合によっては捜査官の管理下に置かれることに注意することが重要です。
• 役員は、証拠目的でこれらの詳細の提出/共有が必要な場合は常に、物理的形式の証拠の証明済みコピーまたは電子形式の元の証拠のソフトコピーのいずれかを提出/共有するものとします。ただし、BIUにはソフトフォーマットで提出するものとする。

7。非正規納税者のリポジトリ

• BIUは非正規納税者の保管場所としての役割を果たすものとします。
• BIUは、そのような非正規納税者のリストを作成し、捜査官または適切な担当官から受け取った証拠の電子コピーも保管するものとします。
• BIUは、他の州税務当局またはCBIC当局によって特定および伝達された非正規納税者の情報のリポジトリとしても機能します。
• BIUは、そのような非正規/存在しない納税者のリストを、関係する州税務/CBIC当局への連絡という形で証拠とともに管理するものとします。
• BIUは、コミッショナーの指示に従い、州の非正規/既存の納税者のリスト/情報を随時GST評議会/GSTNに送付するものとします。