所得税法に基づくセーフハーバー規則の改正

「セーフハーバー」とは、所得税当局が査定者自身が申告した譲渡価格を受け入れる状況を意味します。したがって、「セーフハーバー・ルール」は、国際取引に関して査定人が申告した移転価格を所得税当局が受理するさまざまな状況を規定しています。セーフハーバールールは、1961年の所得税規則のルールTDに基づいて定められています。

規則10TDは、特定の状況下で査定人が申告した譲渡価格が受理されるさまざまな取引を規定しています。例えば、規則10TDの第1号「ソフトウェア開発サービスの国際取引」によると、発生した営業費用に関連して評価対象者が国際取引から申告した営業利益率は、-

1. 前年に締結された当該取引の総額が合計500億ルピーを超えない場合は 20% 以上、または
2. 22％以上で、前年に締結されたそのような取引の総額が合計500億ルピーを超えています。

中央直接税委員会（CBDT）は、2023年12月19日付けの通知第104/2023号-所得税に基づき、営業費用、営業収益、およびグループ間の範囲に関するセーフハーバールールを改正しました。最新の改正の概要とそれに対応する分析は以下の通りです。

1。営業経費の定義

• 所得税規則の規則10TA（j）によると、「営業費用」とは、査定人が使用する資産に関連する減価償却費を含む、通常の業務の過程で国際取引に関連して査定人が負担する費用を意味します。
• ただし、利息費用、未確認負債引当金など、営業費用に含まれていない特定の費用があります。
• 規則10TA (j) (vi) に従い、「資産または投資の譲渡による損失」は営業費用に含まれていません。
• ただし、このような条項は次のように置き換えられています 「減価償却費が営業費用に含まれる資産以外の資産または投資の譲渡による損失」 通知第104/2023号-2023年12月19日から施行される所得税をご覧ください。
• したがって、減価償却費が営業費用に含まれる資産、当該資産の譲渡による損失は営業費用に含まれるものとします。一方、その他の資産の譲渡損失、つまり減価償却が営業費用に含まれていないものは、営業費用に含まれないものとします。

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2。営業収益の定義

• 所得税規則の規則10TA（k）に基づく営業収益の定義は、営業費用と同様に修正されました。
• したがって、減価償却費が営業費用に含まれていた資産の譲渡による収益は、営業収益に含まれるものとします。ただし、その他の資産、すなわち減価償却がその他の費用に含まれていない資産および投資の譲渡による収益は、営業収益には含まれないものとします。

3。グループ内ローンの定義

• 既存の規定:

現在、所得税規則の規則10TA（f）によると、「グループ内ローン」とは、完全子会社に繰り越されたローンを意味し、ローンには以下の条件があります。

• インドルピーで供給されています。
• 銀行や金融機関を含む金融会社、または資金の貸付または借入を行う企業によって前払いされていないこと。
• クレジットラインや返済期間が決まっていないその他のローンファシリティは含まれません

• したがって、グループ内ローンは、インドルピー建ての完全子会社への融資のみを対象としていました。規則第10TA規則に基づくグループ内ローンの定義は、インドルピーで調達されたローンのみを対象としていましたが、規則第10TD規則に規定されているセーフハーバー金利は、インドルピーと外貨の両方建てのグループ内融資を対象としていました。

• 修正規定:

ただし、グループ内ローンの定義は、2023年12月19日から修正されました。修正された定義によると、グループ内貸付とは、非居住者である関連企業への貸付前貸付を意味する。融資をインド通貨建てにするという要件も撤廃されました。

したがって、完全子会社以外の関連企業への融資もグループ内融資に含まれます。さらに、規則10TAの規定と規則10DAの規定を一致させるため、インドルピーとその他の通貨の両方での貸付はグループ内融資に含まれます。

4。セーフハーバー・ルールに基づくグループ内貸付金利

a. インドルピー建てローン:

既存の規定

• グループ内ローンの金利は、関連企業の信用格付けに従って決定されるものとする。例えば、対象となる国際取引に関連して申告される金利は、関連企業のCRISIL信用格付けがAAAからA、またはそれに相当するものである場合は、当該前年の4月1日時点におけるインド国立銀行の1年間の限界資金貸出金利に175ベーシスポイントを加えた額以上である。

• したがって、現在、金利はアソシエイトエンタープライズによってアソシエイトエンタープライズに割り当てられた信用格付けに従って決定されます 危機。

修正規定

• ただし、改正規則に従い、金利はインド証券取引委員会（SEBI）およびインド準備銀行認定信用機関によって関連企業に割り当てられた信用格付けに従って決定されるものとします。さらに、以下の場合：
  • 関連企業の信用格付けは1つしかないため、その格付けをその信用格付けとみなすものとする。
  • 関連企業が複数の格付けを持っている場合、そのような格付けのうち最も低いものを信用格付けとみなすものとする。

b. 外貨建てローン:

既存の規定

ルール10TDによると、外貨建てのグループ内ローンに関して、対象となる国際取引に関連して申告される金利は、関連する前年の9月30日の当該外貨の6か月間のロンドン銀行間オファーレート（LIBOR）に150ベーシスポイントを加えたもので、関連企業がAAAからAまたは同等の間のCRISIL信用格付けを持っている場合は150ベーシスポイント以上です。アソシエイト・エンタープライズの信用格付けに応じて、さまざまな基本ポイントが追加されます。

現在、金利は関連する外貨のLIBORおよびCRISILが提供する関連企業の信用格付けに従って決定されています。

修正規定

改正条項に従い、金利は、インド証券取引委員会およびインド準備銀行認定信用格付け機関によって関連企業に割り当てられた関連通貨および信用格付けの参照レートに従って決定されるものとします。さらに、すべての関連企業への融資を含め、関連企業への融資が25億インドルピー相当額を超える場合と超えない場合の区分は、150ベーシスポイントから600ベーシスポイントまでの範囲で、マークアップは25億インドルピー相当額を超える場合と超えない場合がある。

参照レートとは、すべての通貨について差異機関が決定するレートです。例：

1. 米ドルについては、現在シカゴ・マーカンタイル取引所（CME）が管理している6か月のターム・セキュア・オーバーナイト・ファイナンス金利（SOFR）が45ベーシスポイント引き上げられました。
2. ユーロについては、現在欧州金融市場研究所が管理している6か月のユーロ銀行間取引金利（EURIBOR）; 等

LIBORの廃止に伴い、代替基準レート（SOFR、EURIBOR、SONIA、TORF、BBSW、SORAなど）の通知は必要な修正となりました。さらに、これまでセーフハーバーの目的として認められたのは、CRISILが定めるAEの信用格付けのみでした。修正後、SEBI登録およびRBI認定の信用格付け機関によって割り当てられた信用格付けは、セーフハーバーの目的で承認されます。

5。結論

セーフハーバールールの合理化は、インドの納税者コミュニティにとって確かに歓迎すべき改正です。完全子会社以外の関連企業への融資を、ハーバー・ルールの傘下に置くことが不可欠でした。また、CRISIL以外の信用格付け機関から付与された信用格付けを考慮すると、ハーバールールがより柔軟になります。