转让定价：交易净利润率法

通俗地说，转让定价可以理解为关联方或关联实体之间交易的商品或服务所支付的价格。其中一些交易包括销售制成品、购买固定资产或原材料、出售或购买无形资产、报销已付/收到的费用、IT支持服务、支持服务、软件开发服务、技术服务费、管理费、特许权使用费、公司担保费以及收到或已付的贷款。

就关联实体或关联方而言，所有单位的利润都存入同一个人或团体的口袋。因此，在某些情况下，关联实体之间的交易是以高于或低于真实价格的价格进行的。这种做法通常用于节省纳税负债，即为按较高税率征收的单位产生较低的利润，或将利润从一个实体转移到另一个实体。为了遏制这种节税做法，《所得税法》和其他各种税法规定了转让定价条款，以确保交易以正常价格进行，并且避免了任何纳税义务。

为了简化流程，《所得税法》提供了多种计算正常交易价格（“ALP”）的方法，交易净利润率法（“TNMM”）就是其中一种方法。本文将让您简要了解什么是交易净利润率法，其适用性，印度对其何时使用该法规有何规定以及其优缺点。

1。什么是交易净利润率法（TNMM）？

• 根据《所得税法》第92C（2）条，国际交易或特定国内交易的正常利润（ALP）应通过以下最适当的方法计算：
  • 可比非控制价格 (CUP) 方法
  • 转售价格法
  • 成本加法
  • 利润分割法
  • 交易净利润率法

• 如果采用交易净利润率法，则计算从国际交易或特定国内交易中获得的净利润率，并将其与可比非控制交易的净利润率进行比较。由于交易事实的差异，对净利润率进行了必要的调整。

2。TNMM 计算正常交易价格

《所得税法》第10B（1）（e）条给出了使用TNMM方法计算ALP的步骤。以下是 ALP 的计算步骤：

• 步骤1—计算所考虑交易的净利润率

1. 第一步是计算国际交易或特定国内交易的净利润。
2. 《所得税法》本身并未给出净利润的计算方法。通俗地说，根据会计惯例，净利润是通过从总收入中扣除直接和间接费用来计算的。
3. 因此，有关交易的净利润应在扣除直接和间接费用后计算。
4. 一旦计算出净利润额，净利润率应以百分比计算，并且可以根据产生的成本、销售收入、所用资产或任何其他相关基础来计算该百分比。
5. 例如。
   • 国际交易的销售收入：1,00,000 印度卢比
   • 原材料成本：50,000 印度卢比
   • 劳动力成本：15,000 印度卢比
   • 行政和财务费用：20,000 印度卢比
   • 净利润：15,000 印度卢比（1,00,000-50,000-15,000-20,000）
   • 净利润率（占销售额）：15%（15,000/100000 * 100）

• 步骤 2 — 识别可比的非控制交易

1. 在计算净利润率之后，下一步是确定可比的非控制交易。
2. 此类交易可以由企业自己进行，或者如果内部没有可用的交易，则可以考虑由非关联企业进行的交易。

例如，X Limited已向其位于印度境外的全资子公司提供了某些服务。为了计算此类交易的全部利润，X Ltd计算了此类交易的净利润率。

现在，如果X Limited向任何无关方提供类似的服务，则可以考虑将此类交易计算ALP。但是，如果X Limited没有与任何非关联方进行类似的交易，而Y Limited与非关联方进行相同的交易，则可以将Y Limited的交易作为计算ALP的基础。

• 步骤3-计算可比非控制交易的净利润率

1. 为了比较的目的，应计算可比的非控制交易的净利润率。
2. 计算时应使用相同的基数，即，如果与关联企业交易的净利润率是根据销售额计算的，则可比交易的净利润率也应计算为销售额。

• Step-4 调整可比非控制交易的净利润率

1. 鉴于与关联企业的交易和可比的非控制交易的差异，将对可比非控制交易的净利润率进行必要的调整。
2. 例如。
   • X Limited已以20万印度卢比的价格向其位于印度境外的全资子公司出售了2万套White bags。此类交易的净利润率为15％。
   • X Limited以45万印度卢比的价格向一家无关企业出售了5万个黑色包包。此类交易的净利润率为25％。
   • 对于超过30,000套的销售，X Limited提供1％的批量折扣。
   • 此外，与白色袋子相比，黑色包袋的利润率高出2％。
   • 因此，调整后的可比非控制交易的净利润率将为24％（25％+ 1％-2％）

• 第 5 步：计算正常交易价格

1. 现在，Arm's Length 价格是通过考虑上方净利润率计算得出的净利润率来计算的。
2. 在上面提到的例子中：
   • 交易价值为 2,00,000 印度卢比，
   • 国际交易净利润率：15%
   • 销售成本：1,70,000 印度卢比 (2,00,000 * 85%)
   • 用于计算的净利润率 遥不可及的价格: 24%
   • 手臂长度价格：2,23,684 印度卢比（1,70,000*100/76）
   • 考虑到正常价格，净利润为53,684印度卢比
   • 净利润率：24%（53,684/223684*100）

3.交易净利润率法何时适用？

• 1961年《所得税法》没有规定使用TNMM方法的情景。根据《所得税法》第92C条，应根据事实和情况选择最合适的方法。
• 在交易净利润率方法方面，没有提供任何具体的指导或规则来确定何时可以接受这种方法是可靠的。
• 但是，《所得税规则》第10C（2）条规定了以下因素，在选择最合适的方法时可以考虑这些因素。
  • 国际交易 [或特定国内交易] 的性质和类别；
  • 进行交易的一类或多类关联企业及其履行的职能，同时考虑到这些企业所使用或将要雇用的资产以及承担的风险；
  • 应用该方法所需数据的可用性、覆盖范围和可靠性。可用数据的性质有助于确定 ALP 的计算方法。
  • 国际交易和不受控制的交易之间以及参与此类交易的企业之间的可比程度
  • 由于国际交易和类似的非控制性交易的差异，可以在多大程度上做出可靠和准确的调整。
  • 在应用一种方法时需要做出的假设的性质、范围和可靠性。

• 在选择TNMM进行转让定价时，必须考虑但不限于的一些可比性因素是：
• 执行的功能-在这里，您必须考虑所使用的资产以及为此承担的风险。
• 合同条款-这是为了避免任何可能的违规行为，并避免将来出现复杂情况。
• 当前市场上的现行条件、地点和现行法律等
• 商业策略
• 进入行业的壁垒
• 进口内容与国内含量的差异。

为了安全成功地使用这种转让定价方法，请务必牢记上述几点或 联系 VJM 的专家。

4。交易净利润率法的优缺点

就像硬币的两面一样，交易净利润率法既有优点也有缺点。其中一些如下所述：

I. 长处

1. 与可比非控制价格（CUP）方法中使用的价格相比，净利润指标受交易差异的影响较小。
2. 与毛利率相比，净利润指标也更能容忍受控交易和非受控交易之间的某些功能差异。

二。弱点

1. 它没有与CUP方法相似的准确率，因为在TNMM中，不仅计算所售商品，还计算管理费用。它还使公司的整体盈利能力受到转让定价调整的影响。由于管理费用完全由市场决定，因此净利润率受到与价格设定无关的因素的影响。
2. 在进行受控交易时，可能无法获得有关不受控制交易的信息。这可能会使该过程的执行变得非常困难。