为了顺利执行转让定价方法，引入了各种方法，使公司更容易计算税收。这些基本的转让定价方法之一是 转售价格法。 在本文中，您将更好地了解什么是转售价格法，其工作原理，何时使用以及其优缺点。
1.什么是转售价格法 (RPM)？
- 转售价格法（RPM）是传统的交易方法之一，可用于确定交易是否反映了 一臂之长 原则。转售价格法侧重于作为转让定价分析中的测试方履行营销和销售职能的相关销售公司。
- 在使用这种方法时，可以计算关联企业将其产品出售给第三方的价格。此价格被称为转售价格。
- 然后，通过比较可比的非控制交易中的毛利率来确定的毛利率将从该转售价格中扣除。之后，将扣除与购买此类产品相关的费用，例如关税。剩余部分被视为关联企业之间受控交易的正常交易价格。
- 简而言之，在这种方法中，评估是通过测试经销商的毛利率来完成的。通过这种方法，我们搜索无关的供应和所售商品成本，我们发现其范围与印度转让定价法规允许的单位不等。
2.关于转售价格方法的印度转让定价法规是什么？
细则10B (1) (b) 在《所得税规则》中，对转售价格方法规定了以下转让定价法规：
- 确定了企业从关联企业购买的财产或获得的服务转售或提供给无关企业的价格；
- 此类转售价格减去企业或无关企业因购买和转售相同或类似财产或获得和提供不受控制的交易或一些此类交易而获得的正常毛利率；
- 企业在购买财产或获得服务方面发生的费用进一步降低了这样得出的价格；
- 对如此得出的价格进行了调整，以考虑到职能和其他差异，包括国际交易 [或特定国内交易] 与可比的非控制交易之间或进行此类交易的企业之间的会计惯例差异（如果有），这可能会对公开市场的毛利率数额产生实质性影响；
- 根据上文第 (4) 点得出的调整后价格被视为企业从关联企业购买财产或获得服务的正常交易价格。
3.转售价格法下正常交易毛利率的计算
为了计算RPM下的正常交易毛利率，需要遵循以下步骤：
第 1 步— 确定从关联企业转让的产品或服务的转售价格。
第 2 步— 确定与非关联方之间的可比交易或两个独立企业之间的此类其他可比交易。（对正在考虑的交易进行可比性分析，并选择最合适的交易作为可比交易）
在这里，在进行可比性分析时，建议您必须考虑以下几点：
- 产品可比性 — 特性、质量、最终用途、新颖性、功能、附加产品、售后服务等
- 合同条款— 提供的信贷期限、关联交易、合同期限、合同数量、交货地点等。
- 产生的风险— 在关联企业之间的交易中，关联企业可能不会直接向最终消费者销售。但是，在公开市场交易中，独立实体面临库存风险和消费者违约风险。其他关联企业承担的这些风险必须量化并根据价格进行调整。可能存在类似的风险，可能需要进行调整。
- 地理因素— 产品的销售或生产地点、政府法规、适用的税收、原材料的来源等。
第 3 步— 分析受控交易和被视为可比的非受控交易之间的差异。根据对利润率的影响量化功能差异，并进行调整以得出毛利率。
第 4 步— 最后，减少转售价格的毛利润以得出转让价格。
示例：
一家公司 “P” 有限公司经营 IT 产品。最近，它从关联方——Q Ltd. 和非关联方——R Ltd. 购买了多台投影机。以下是转售价格方法的适用方式：
| Particulars |
Q Ltd. (AE) |
R Ltd. (Non-AE) |
| Purchase Price of P Ltd. |
Rs. 30,000 |
Rs. 44,000 |
| Sales Price of P Ltd. |
Rs. 36,000 |
Rs. 52,000 |
| Other Expenses incurred by P Ltd. |
Rs. 500 |
Rs. 800 |
| Gross Margin |
18.33% |
13.85% |
考虑到上述步骤，RPM下的正常交易毛利率可以按以下方式计算：
| Particulars |
Amount |
| Sale Price in India |
Rs. 36,000 |
| Less: Expenses related to Q Ltd. |
Rs. 500 |
| Less: Resale margin @ 13.85% |
Rs. 4986 |
| Arm’s Length Price |
Rs. 30,514 |
| Price paid to Q Ltd. |
Rs. 30,000 |
注意：在这里，正常交易价格是本应支付的价格，但支付给 Q Ltd. 的价格是实际支付的价格。
4. 何时使用转售价格法
转售价格方法确实很诱人，但有一个合适的地方可以使用。此方法仅在可以万无一失地执行的独特情况下才有效。因此，在继续进行RPM之前，必须考虑以下几点以确保其结果的可行性：
- 分销公司— 转售价格非常适合一家企业生产而另一家企业仅转售的模式。在这种情况下，毛利润可以很容易地确定并在两家企业或多家企业之间进行分配。
- 当成本加法不可靠时— 转售价格方法的更好替代方案是成本加法，在该方法中，所有成本均按固定利润率计费，多余的利润由分销公司保留。从某种意义上说，这与转售价格法完全相反，在转售价格法中，分销公司会积累过多的利润。
- 可靠计算销售成本— 可靠地计算销售成本是得出毛利率的先决条件。因此，如果无法在没有任何复杂的情况下确定交易的COGS，则转售价格方法可能无法产生可靠的结果。
- 分销企业不会增加重大价值— 与最终客户打交道的分销企业不应持有重大无形资产，也不应为产品或服务增加大量价值。此外，在最终向客户销售产品之前，不应有长链企业在处理该产品，因为这可能涉及对多层次转售价格的复杂计算。
5. RPM 的优缺点
5.1 转售价格法的优势
- 该方法基于市场价格。这意味着它代表一种基于需求的方法，因此在成本和销售价格之间关系较弱的情况下，它更加可靠。
- 这种方法可以用来确保分销商公司不会获得不当的利润，因为分销商获得了正常的毛利率，从而将多余的利润转移到制造企业。
5.2 转售价格法的弱点
- 如果买方关联企业在向客户出售产品之前进行了大量增值，则在得出毛利率时可能会导致复杂的计算。
- 由于并非所有企业都遵循相同的会计原则，因此计算可比毛利率有时可能需要消除会计政策之间的差异。
- 确定不受控制的交易的毛利率，并根据企业的交易情况以合理的准确度进行调整是困难的，而且往往是一个漫长的过程，因为它需要对交易、产品和经济状况进行详细分析。
