关联方或关联企业之间的交易总是因价格不公平而受到怀疑。有时，此类交易会导致纳税义务降低。因此，根据税法和会计原则，始终为确定关联方之间达成的交易的正常交易价格（“ALP”）提供估值条款。为确定 ALP 而规定的条款被称为 转让定价 供应。
根据《所得税法》，规定了确定关联方之间达成的国内或国际交易的正常交易价格的各种方法。其中一种方法是成本加法。
本文将简要解释什么是成本加法，何时使用它，如何使用它，以及它的优缺点是什么。
1。什么是成本加法
- 顾名思义，根据成本加法，正常交易价格是通过在转让货物或提供服务所产生的直接和间接生产成本中加上利润加价来确定的。《所得税规则》第10B（c）条给出了成本加法下ALP的计算方式。
- 在 “成本加法” 下，确定生产成本时应考虑的组成部分并未在《所得税法》中定义，应根据输入的交易确定。但是，通常会考虑以下类别的成本：
- 直接成本-原材料成本、运费、人工费用等
- 间接成本-维修和维护成本、租金、管理费、财务费用等
- 例如，X Limited已将货物以100万印度卢比的价格转让给其全资子公司Y Limited。X Limited为此类商品支付了以下生产成本：
- 原材料成本：60,000 印度卢比
- 劳动力成本：15,000 印度卢比
- 分摊间接成本：20,000 印度卢比
- 总生产成本：95,000 印度卢比
- 利润上涨：20%
在此示例中，与全资子公司达成的交易的正常交易价格为1,14,000印度卢比（95,000印度卢比加上20％的利润加价）。因此，就所得税而言，此类交易应被视为金额为1,14,000印度卢比。
2。如何在成本加法下确定利润加价
- 为了确定转让定价下的正常交易价格，需要考虑两个组成部分，即生产成本和利润加价。
- 生产成本的计算非常简单，因为评估者可以获得全部数据。
- 但是，计算利润加价很复杂。根据所得税规则第10B（1）（c）条，将正常毛利加价金额添加到成本中，以确定ARM/s的长度价格。
- 以下是计算毛利加价的步骤：
- 毛利润加价是从同一企业或非关联企业为相同或相似的产品或服务进行的其他交易中扣除的。
- 根据功能差异和其他差异对毛利润加价进行调整。
2.1 计算其他交易的毛利加价
2.1.1 内部交易
- 当同一企业从事相同或相似商品的贸易或提供相同或服务时，毛利润加价是通过内部交易计算的。
- 但是，内部交易应具有可比性，也必须不受控制。
- 例如，X公司向关联方（Y公司）和非关联方A公司提供服务。因此，在计算与Y公司达成的交易的正常交易价格时，可以考虑对向A公司提供的服务的毛利加价。
2.1.2 外部交易
- 当一个实体本身没有在不受控制的交易中销售或提供相同或相似的产品时，必须提及非关联方达成的任何类似交易。
- 为了更好地理解这一点，可以考虑以下示例：
- X公司向关联方供应货物，A公司X不向A公司以外的任何客户供应此类货物，而无关实体 P公司向独立方Q公司供应相同的货物。
- 因此，在计算供应给A公司的商品的正常价格时，可以从P公司和Q公司达成的交易中扣除毛利加价。
2.2 按职能差异和其他差异调整毛利润
- 一旦从不受控制的可比交易中扣除毛利加价，就必须根据计算正常交易价格的交易和不受控制的可比交易的差异进行必要的调整。
- 例如。
- X公司向关联方Y公司提供了5万部黑色手机。
- 同样，X公司向无关的Z公司提供10,000部白色电话。
- 出售给Z公司的商品的毛利润加价为20％。
- 但是，在白色手机中，与黑色手机相比，利润市场的利润率高出2％，对于20,000部或以上的供应量，该公司提供1％的销售价格折扣。
- 因此，出售给Y公司的黑色手机的调整后毛利润加价将为：
- 不受控制交易的毛利润加成：20%
- 根据颜色调整利润加价差额：-2%
- 由于批量折扣而进行的调整：-1%
- 计算 ALP 的毛利润加成：17%
3.何时使用成本加法
- 《所得税法》第92C条规定了以下5种计算正常交易价格的方法：
- 可比的不受控制的价格方法；
- 转售价格法；
- 成本加法；
- 利润分割法；
- 交易净利润率法；
- 董事会可能规定的其他方法。
- 第 92C 节未指定在哪种情况下使用哪种方法。相反，根据第92C条，必须根据案件的事实和情况选择最合适的方法。
- 选择方法时必须考虑以下因素：
- 交易的性质
- 交易类别
- 助理人员类别
- 已执行的功能
- 其他相关因素
- 成本加法对于评估常规低风险活动（例如有形商品的制造）的转让价格非常有用。对于许多组织来说，这种方法既易于实施又易于理解。
4。CPM 适用性的关键方面
- 受控交易和非控制交易的成本基础必须保持一致，特别是在成本影响加价规模的情况下。
- 必须消除受控交易和非受控交易之间的会计不一致之处。
- 受控交易和非受控交易的风险状况必须相似。内部可比数据更可靠
- 在这里，可能需要进行适当的调整，例如库存水平和周转率、销售、营销和咨询计划、会计惯例、市场水平、合同条款以及有形和无形资产，以消除任何实质性差异。
5。CPM 的优缺点
就像这个世界上的任何事物一样，转让定价下的成本加法也有优点和缺点。
5.1 优点
- 成本加法相对容易理解。
- 通过这种方法计算ALP所需的大多数信息都可以在诸如商品或服务供应产生的直接和间接成本等实体中获得。
- 如果是低风险的例行交易，例如有形货物的组装和销售，这种方法是可取的，没有太多变量。
- 此外，如果有内部可比的非控制交易，则计算毛利润加价也很容易。
5.2 缺点
- 如果一个实体没有进行类似的交易，那么从另一个实体那里获得毛利加价并不容易，因为没有实体与竞争对手分享其毛利润的详细信息。
- 此外，根据交易差异进行调整并不容易。在计算总成本加值时，苹果与苹果的比较绝对是至关重要的，即使是两家公司交易和管理成本会计方式的微小差异也可能完全扭曲这种方法的结果。
- 因此，在没有可靠数据的情况下，建议使用不同的方法来确定正确的转让价格。
