源头减税（“TDS”）是1961年《所得税法》（“该法”）的主要合规性之一，因为它有助于所得税部门跟踪所有人的收入，还有助于在产生收入时征收部分税款。与TDS相关的规定载于该法第XVII-B章。
第194J节包含有关扣除专业费用和技术费的TDS的条款，要求扣除TDS的10％。但是，2020年《金融法》根据第194J条将少量付款的TDS税率从10％降至2％。
1。第 194J 条规定的适用性
第194J条要求除个人或印度教不可分割家庭（HUF）以外的每个人，在年内支付的以下任何款项中扣除TDS：
- 专业服务费用*，或
- 技术服务费用**，或
- 支付给公司董事的任何薪酬、费用或佣金，但根据第 192 条可扣税的款项除外，或
- 特许权使用费，或
- 条款中提及的任何款项 (va）第 28 条，
只有当年内向收款人支付或可能支付的总付款超过30,000印度卢比时，才有责任扣除TDS。
*专业服务 个人在从事法律、医学、工程或建筑专业或会计或技术咨询或室内装饰或广告等专业过程中提供的服务。
**技术服务费 指为提供任何管理、技术或咨询服务而给予的任何报酬，但不得包括对接受方进行的任何建筑、装配、采矿或类似项目的对价或以 “工资” 形式给予的对价;
2。谁有责任根据第 194J 条扣除 TDS
除个人和匈牙利福林外，所有人均应扣除 TDS。但是，如果在上一财政年度的总营业额或总收入超过1亿印度卢比（商业方面）或50万印度卢比（如果是职业），则个人和匈牙利福林也必须根据第194J条扣除TDS。
此外，如果个人支付的专业费用或匈牙利福林仅用于该个人或任何HUF成员的个人目的，则无论上一财政年度的营业额如何，该个人或HUF都无需扣除TDS。
3.需要扣除 TDS 的费率
每位有责任扣除TDS的被评估人均应按以下费率扣除TDS：
- 技术服务（非专业服务）费用或特许权使用费，如果此类特许权使用费属于电影电影出售、发行或放映的对价的性质——2%
- 第 194J 条涵盖的任何其他付款-10%
根据2020年4月1日生效的《2020年财政法》，技术服务（非专业服务）费用或电影特许权使用费的TDS税率已从10％降至2％。
| Payment |
TDS rate till 31st March 2020 |
TDS from 1st April 2020 onwards |
| Fee for Professional services |
10% |
10% |
| Fee for Technical services |
10% |
2% |
| Royalty related to sale, distribution or exhibition of cinematographic films |
10% |
2% |
| Other Royalties |
10% |
10% |
4。扣除人根据第194J条面临的问题
在2020年4月1日之前，根据第194J条，技术服务费用应向TDS缴纳。同样，第194C条规定了根据合同进行的任何工作（包括为开展任何工作而提供的劳动力）扣除1％的TDS（如果向个人或匈牙利福林付款）或2％（如果向任何其他人付款）的责任。
但是，付款的某些性质使人们混淆了在何处应将其视为 “技术服务费” 或 “根据合同开展的工作”。例如，活动管理服务、展览服务、摄影师服务等
因此，在许多此类情况下，被评估人最终根据第194C条扣除此类服务性质的TDS为1％或2％。但是，评估官员认为，相应的款项应在第194J条的保障范围内，因此，TDS本应扣除10％，然后处以利息和罚款。
因此，为了减少诉讼并使这两个部分的条款彼此同步，2020年《金融法》将第194J条下TDS的技术服务（专业服务除外）费率从10％降至2％。因此，对于此类付款的分类，例如194C或194J下的付款，可能存在意见分歧。但是，它不会影响扣除人的TDS责任。
此外，如果向个人或匈牙利福林付款，仍可能出现纳税义务差异，因为第194C条要求扣除TDS @ 1%。但是，第194J条要求扣除2％的TDS。
5。2020 年《财政法》对第 194J 条的修正
《2020年金融法》修订了第194J条的规定，将以下付款的TDS税率从10％降至2％，自2020年4月1日起生效：
- 技术服务费用*（非专业费用）；或
- 特许权使用费，这种特许权使用费本质上是电影销售、发行或放映的对价。
根据第194J条支付的其他款项的TDS按10％的原始税率适用。
6。根据2020年《金融法备忘录》进行解释
根据2020年《金融法》备忘录第104条，为了减少第194J条或194C条之间的保密诉讼，《2020年金融法》将第194J条中技术服务（专业服务除外）费用的TDS费率从现有的10％降至2％。在第194J条规定的其他情况下，TDS税率将保持不变，为10％。
7。根据第 194J 条，扣除 TDS 的责任何时产生
个人有责任在以下时间较早时扣除TDS：
- 在将该款项存入收款人账户时，或
- 在以现金、支票、汇票或任何其他方式付款时。
8。根据第 194J 条免受 TDS
根据第 194J 条，以下人员无需扣除 TDS：
- 在一个财政年度内，向收款人支付或可能支付的款项总额不超过或预计超过30,000印度卢比。
- 如果付款由个人或匈牙利福林支付，并且其在上一财政年度的营业额不超过1亿印度卢比（商业用途）或50万卢比（专业人员）。
- 如果个人或匈牙利福林的任何成员不论其营业额多少，则个人或匈牙利福林的任何成员仅为个人目的支付专业服务费。
9。技术服务和专业服务之间的区别
在2020年《金融法》第194J条进行修订之前，通常不需要区分 “技术服务费”（“FTS”）或 “专业服务费”（“FPS”），因为两种性质的服务都以相同的费率（即10％）受TDS的约束。但是，《2020年金融法》将FTS的TDS率从现有的10％降至2％，而FPS上的TDS适用相同的10％。现在出现了区分FPS或FTS服务的问题。
9.1。根据《所得税法》对FTS和FPS的定义
- 根据《所得税法》第 9 (1) (vii) 条的解释 2，“”技术服务费“是指为提供以下内容的任何对价（包括任何一次性付清的对价） 任何管理、技术或咨询服务 (包括提供技术人员或其他人员的服务), 但不包括对接受方进行的任何建筑, 装配, 采矿或类似项目的对价, 也不包括收款人在 “薪金” 项下应计入的收入的对价
- 根据《所得税法》第194J条的解释（a），”专业服务“指由提供的服务 一个人 在继续的过程中 法律、医学、工程或建筑专业 或会计或技术咨询或室内装饰或广告等专业 其他职业 正如董事会为以下目的所通知的那样 第 44AA 节或本节；
- 《所得税法》第44AA条没有单独公布专业人员名单。但是，所得税规则第6F条列出了需要维持的某些专业人员的清单 账簿 根据《所得税法》第44AA（3）条。下文重申了规则6F (1) 的相关摘录：
“(1) 任何从事法律、医学、工程或建筑专业或会计或技术咨询或室内装饰专业的人或经授权的代表或电影艺术家均应保存和保存账簿和第 (2) 分则规定的其他文件：
...”
- 为了扣除TDS，我们需要在FPS或FTS之间对服务进行分类。某些服务在专业服务和技术服务之间有明显的区别。可以说，特许会计师、公司秘书、医生、执业医生、律师、建筑师等提供的服务特别属于专业服务范围。而活动管理、专业摄影、招聘公司等服务不是专业服务，而是技术服务，因此归类为FTS。
- 但是，很少有服务仍处于灰色地带，例如信息技术服务、工程服务或技术咨询服务。起初，这些服务似乎是重叠的，因为FPS包括专业过程中提供的技术咨询，而FTS也包括技术和咨询服务。 因此，技术服务似乎属于这两个类别。但是，如果在专业过程中提供技术咨询，则同样的费用也属于FPS的承保范围，并需缴纳TDS @ 10% 的费用。然而，如果在专业课程以外的其他时间给出，则同样的费用将受到FTS的保障，并有权获得TDS @ 2％。
9.2 专业服务费解读
根据所得税法案的定义，将服务归类为 “专业服务” 需要以下属性：
- 提供服务 由一个人写的;
- 提供服务 在从事任何职业的过程中；
- 这样的服务 属于职业清单 定义本身或属于任何其他职业 已就第 44AA 节发出通知。
下文将详细讨论这些属性：
9.2.1 服务由个人提供
- FPS的定义明确规定，“专业服务” 是由个人提供的服务。然而，在FTS的定义中没有提及这样的词。
- 《所得税法》第2（31）条将 “人” 一词定义为：
“人” 包括—
(i) 个人，
（ii）印度教徒不可分割的家庭，
(iii) 一家公司，
(iv) 一家公司，
(v) 由个人组成的协会或个人团体，不论是否成立，
(vi) 地方当局，以及
(vii) 不属于前述任何分条款范围的每一个法定法人。
- 因此，根据给定的定义，一个人可以是个人，也可以是匈牙利福林，也可以是公司或任何其他人造人。
- 但是，FPS的定义中提及的活动更具智力和艺术性质，同样的活动只能由人提供，不能由任何人工人提供。
9.2.2。“在从事任何职业的过程中”
- 职业是一种只需要智力技能的商业类型。此外，所有专业机构都允许其成员专业人员以个人或公司（独资公司或）的身份执业 合伙公司 或有限责任合伙公司）。这种条件背后的理由是，批准人员对董事和雇员负有独立责任。但是，就职业而言，提供服务的人应承担全部责任。因此，不能将专业人员与其相关责任区分开来，因此，允许他们以个人名义或以公司的名义执业。
- 因此，可以解释说，执业专业人员以个人身份或通过公司提供的服务可以说是在从事专业的过程中提供的服务。但是，如果服务是通过任何人工提供的，那么就不能说这种服务是以专业身份提供的。
- 例如，如果特许会计师以其个人专业身份或通过在ICAI注册的公司提供间接税咨询服务，则可以说此类服务是在专业过程中提供的，将缴纳TDS @ 10％。鉴于，如果该特许会计师组建私人有限公司并提供此类服务，则不能说此类服务是在专业过程中提供的，因为ICAI不允许以公司名义执业，因此，对公司的付款应被视为FTS，因此应缴纳TDS @ 2％。
9.2.3 服务属于定义本身给出的职业清单或属于根据第 44AA 条通报的任何其他职业
- 根据FPS的定义，给出了专业服务的定义所涵盖的专业清单。但是，该定义还涵盖了技术咨询行业。此外，FTS的定义还涵盖技术服务。
- 如果获得技术服务，则可能会混淆其是否属于FTS或FPS的承保范围。在这种情况下，出于FPS定义的目的，对 “技术咨询” 一词的解释应根据解释原则作出 noscitur a sociis 这意味着该词的含义应源自其所在单词的陪伴。
- 因此，就FPS而言，“技术咨询” 一词的含义应与前面提到的词语的含义相似。在FPS的定义中，所有前面提到的服务都与专业资格有关。因此，如果 “技术咨询” 是由持有某些专业资格的人提供的，并且此类服务是在从事任何专业的过程中提供的，则该服务将受FPS的保障，因此将承担10％的TDS @ 10％。否则，此类服务将受到《金融时报》的保障，并需缴纳TDS @ 2% 的费用。
10。解释摘要
| Nature of Service |
Person Providing Service |
Whether qualified as FPS or FTS |
Rate of TDS |
| Professional Service such as CA, CS, Medical Practitioner, advocate etc. |
Individual or Firm in course of carrying out profession |
FPS |
10% |
| Professional Service such as CA, CS, Medical Practitioner, advocate etc. |
Artificial person |
FTS - As same can’t be said to be provided in course of profession |
2% |
| Technical Consultancy provided by a qualified professional |
Individual or Firm in course of carrying out profession |
FPS |
10% |
| Technical Consultancy provided by a qualified professional |
Artificial person |
FTS |
2% |
| Technical consultancy provided by person other than qualified professional |
Any person (Individual, Firm or any artificial person) |
FTS |
2% |
| Managerial service |
Any person (Individual, Firm or any artificial person) |
FTS |
2% |
11。结论
由于FTS或FPS之间的服务差异是一个灰色地带，扣除较少的TDS可能会导致各种后果，例如费用减免、利息、罚款等。因此，对于FTS或FPS之间有明显区别的服务，纳税人应按适用的TDS税率，即2％或10％扣除TDS。
进一步考虑确定服务性质所涉及的复杂性以及因TDS扣除额降低而产生的风险，如果该部门能够澄清FTS涵盖的服务性质以及FPS涵盖哪些服务，那将非常有帮助。
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