在很长一段时间内，出现了长期争论和可以想象的问题，这些问题一直由最高法院法官裁决。在本判决中，由于居民向非居民实体付款以允许将该软件用于内部业务目的的印度常住商人使用该软件时，会出现很多模棱两可之处。
最高法院阁下在工程分析卓越中心私人有限公司诉所得税专员及其他案件中处理了这个问题。参见2018年第8733-8734号民事上诉，其中详细讨论了根据第195条购买软件和TDS的间接责任的可能情景 所得税 1961 年法案。
在本文中，我们简要介绍了该案的事实和最高法院的判决。
1. 该案的简要事实
- M/s 工程分析卓越中心有限公司（“申请人”）是印度居民。
- 申请人是直接从美国进口的收缩包装计算机软件的最终用户。
- 在申请了印度和美国之间的数据协议和《所得税法》第9（i）（vi）条之后，评估官员认为，美国公司已将版权转让给了支付特许权使用费的申请人。
- 因此，根据1961年《所得税法》第195条，申请人必须从此类款项中扣除TDS。
- ITAT根据其就以下事项作出的判决，裁定此事对申请人有利 三星电子有限公司Ltd. 诉所得税官员，ITA 第 264-266/Bang/2002 号。
- 税务局针对ITAT的命令向卡纳塔克邦高等法院提起上诉，在该上诉中，卡纳塔克邦高等法院认为，印度居民进口商有责任扣除TDS。
2。最高法院阁下回答了这个问题
在考虑了整个问题之后，最高法院阁下将上诉分为以下四类
- 第一类-计算机软件由居住在印度的最终用户直接从外国非居民供应商或制造商处购买。
- 第二类- 印度居民公司以分销商或经销商的身份从外国非居民供应商或制造商那里购买计算机软件，然后将其转售给印度居民的最终用户。
- 第三类- 外国分销商是非居民供应商，他们从外国非居民卖家那里购买软件，然后再将其转售给印度常驻分销商或最终用户。
- 第四类- 包括将计算机软件安装在硬件上并由外国非居民供应商作为集成单元/设备出售给印度常驻分销商或最终用户的情况。
3.最高法院阁下的解释和判决
最高法院阁下对本案进行了以下解释。
- 根据《所得税法》第195条，根据1961年《所得税法》，支付给非居民的任何收入均可扣除TDS。
- 因此，只有当此类收入在印度应纳税时，才应扣除TDS。
- 根据DTAA第12（3）条，特许权使用费是指为文学作品（包括计算机程序或软件）的 “使用或使用任何版权” 而支付的任何形式的付款”。
- 根据分销协议的条款，对于分销商，只向分销商发放非排他性和不可转让的许可，允许分销商将计算机软件转售给其他分销商或最终用户。
- 此外，最终用户仅有权使用该软件，不得将逆向工程、修改、以任何其他方式复制等其他权利转让给最终用户。
- 如果软件直接出售给最终用户，则最终用户仅有权在最终用户拥有的硬件中安装此类软件。最终用户无权复制该产品以供进一步销售。
- 因此，在给定情况下，不会将任何权利或利益转让给最终用户或分销商。
- 最高法院阁下还提到了以下许可证转让的例子：
- 一家英语出版商向印度分销商出售了2000份特定书籍。这些发行商转售此类书籍以获利。
- 不得通过许可或其他方式将版权转让给印度分销商，因为他们只有转售此类书籍的权利，他们无权制作该书的副本并出售。
- 但是，英国出版商向印度出版商出售书籍，但须经作者许可，才能复制此类书籍的副本。
- 在这种情况下，可以说这些书的版权已经转让，印度出版商正在为这些书的复制权付款。这种付款可以描述为特许权使用费的支付。
- 因此，在给定情况下，分销协议不会产生最终用户或分销商的任何利益或权利。因此，本协议不等于使用或使用任何版权的权利。
- 因此，根据DTA第12条对特许权使用费的定义，立场很明确，《所得税法》第195条中提及的人员无需扣除TDS。
- 此外，第9 (1) (vi) 条中给出的条款及其解释2和4涉及特许权使用费。但是，此类规定在本案中不适用。
- 印度居民通过分销协议向外国非居民分销商或制造商/供应商支付进一步销售或使用此类软件的款项，不属于计算机软件版权使用的特许权使用费。因此，它不会在印度产生任何应纳税的所得额，
- 因此，根据《所得税法》第195条，《所得税法》第195条中提及的人员没有义务扣除任何TDS。
| Cases |
TDS deductible |
| Computer software is purchased directly by an end-user who is a resident in India from a foreign non-resident supplier or manufacturer |
No liability to deduct TDS under section 195 |
| Indian resident companies, acting in capacity of distributor or reseller, purchasing computer software from foreign non-resident suppliers or manufacturers and then reselling the same to resident Indian end-users |
No liability to deduct TDS under section 195 |
| Foreign distributors, who are non-resident vendors, purchases software from a foreign, non-resident seller, and then in turn resells the same to resident Indian distributors or end-users |
No liability to deduct TDS under section 195 |
| Computer software is affixed onto hardware and is sold as an integrated unit/equipment by foreign, non-resident suppliers to resident Indian distributors or end-users |
No liability to deduct TDS under section 195 |
