由马德拉斯高等法院阁下审理
m/s.ars Steels & Alloy International Pv. Ltd. Vs.《州税务官员》（2021 年第 2885 号公报）
在本案中，请愿人从事MS钢坯和铸锭的制造。由于制造过程的固有性质，制造过程中的一部分输入损失。受访者撤销了与CGST法案第17（5）（h）条规定的此类输入物相对应的ITC，理由是商品丢失、被盗、销毁、注销或以礼物或免费样品的形式处置。请愿人辩称，根据第17（5）（h）条给出的情景是针对此类损失的，这些损失本质上是可量化的，还涉及外部因素或强迫。但是，制造过程中的损失是自然界固有的。
高等法院阁下依据的是以下案件 Rupa & Co.Ltd. V. Cestat，钦奈（2015 (324) ELT 295） 其中认为，在制造过程中，一定数量的投入消耗是不可避免的。
因此，尽管最终产品中不包括全部投入量，但仍应按原先使用的投入量给予国贸中心。因此，Hon'ble高等法院认为，由于制造过程固有性质而造成的损失不在2017年CGST法案第17（5）（h）条的涵盖范围内，受到质疑的订单可能会被撤销。
详细讨论如下：
1。该案的简要事实：
- 请愿人从事MS钢坯和铸锭的制造。MS 废料是一种用于制造钢坯和铸锭的投入物，此类钢坯和铸锭成为 TMT/CTD 棒材制造的投入物。
- 根据制造过程的固有性质，制造过程中的一部分输入损失。
- 被告发布了一项受到质疑的命令，要求撤销请愿人就根据2017年CGST法案第17（5）（h）条损失的投入提出的部分ITC索赔。
- 因此，请愿人向马德拉斯高等法院阁下提交了请愿书，对质疑令提出质疑。
2。相关法律摘录
- 2006年《泰米尔纳德邦增值税法》（“TNVAT法案”）还提供了关于国际贸易中心资格和撤销的规定。《TNVAT法》第19条规定了授予和撤销ITC的各种情况。
- 与第19条的规定相一致，类似的条款也纳入了2017年CGST法案第17条。
- 第17（1）至（4）条规定了被评估人有权申请ITC的情况。鉴于第 17 (5) 条规定了 ITC 不予受理的情况。
- 第 17 (5) (h) 条的相关摘录如下：
“第17节：信贷和冻结信贷的分配
(5) 尽管第16条第 (1) 款和第18条第 (1) 款中有任何规定，但以下方面的进项税抵免不得提供，即：
...
(h) 以礼物或免费样品的形式丢失、被盗、毁坏、注销或处置的物品。”
3.请愿人提交的陈述：
请愿人辩称：
- 答辩人援引《CGST法》第17（5）（h）条的规定，撤销了国际贸易法案，这意味着国际贸易与丢失、被盗、销毁、注销或以礼物或免费样品的形式处置的物品有关。
- 但是，由于上述原因，制造过程中发生的损失不能视为损失。
- 根据第17（5）（h）条给出的情景是可量化的投入损失，涉及外部因素或强迫。但是，制造过程中的损失是自然界固有的。
4。高等法院阁下的裁决
- 高等法院阁下依据的是以下案件 Rupa & Co.Ltd. V. Cestat，钦奈（2015 (324) ELT 295） 其中，根据2002年《CENVAT信贷规则》第9A条和第2（g）条，本法院分庭就国际贸易委员会对制造过程中使用的投入的权利的法律问题作出了裁决。
- 在这种情况下，与被评估人使用的投入相比，制成品的投入略有减少，该部门根据原始投入量与成品中所含投入之间的差异推翻了ITC。
- Hon'ble Bench认为，在制造过程中，一定数量的投入消耗是不可避免的。因此，尽管全部投入量不会计入成品，但仍应按原先使用的投入量给予国贸中心补助，还应添加：
- 不能从理论上解释 “此类成品的投入” 和 “包含在成品中” 的表述。
- 必须在制造过程的背景下对其进行理解。
- 如果没有争议的是，每个制造过程都会自动造成某种损失，例如蒸发、副产品的产生等，那么制造成品所投入的总量就是此类产品的全部投入。”
5。高等法院阁下的裁决
考虑到这一裁决，高等法院阁下认为：
- 根据第17 (5) (h) 条，以投入消费损失为由撤销国贸中心是错误的，而这种损失是制造业损失所固有的。
- CGST法案第17（5）（h）条不涵盖此类损失。
- 因此，受到质疑的命令很可能会被撤销。
