由古吉拉特邦事先裁定局持有
M/S. 阿达玛印度私人有限公司 （预先裁定编号-GUJ/GAAR/R/44/2021，日期为2021年8月11日）
在上述事项中，M/s Adama India Pvt. Ltd.（申请人）已为企业社会责任活动采购了各种商品和服务。此类商品和服务的供应商已对此类商品和服务收取商品及服务税。申请人提出，只有在根据《商品及服务税法》第16条将企业社会责任活动视为在 “业务发展和促进” 中产生的情形下，才允许对企业社会责任活动进行信息交换。申请人要求事先裁定作为企业社会责任活动的一部分而采购的投入和投入服务是否可以受理国贸中心。
GAAR Authority阁下提到了企业社会责任规则第4（1）条中给出的 “企业社会责任” 的定义。根据定义，企业社会责任不包括在公司正常业务过程中开展的活动。因此，根据企业社会责任规则和CGST法案第16（1）条给出的定义的综合解读，企业社会责任活动产生的费用不能称为业务过程中和促进业务中产生的费用。
因此，AAR阁下认为，企业社会责任活动产生的费用不允许ITC。
1。该案的简要事实
- M/s Adama India Pvt. Ltd.（申请人），从事供应杀虫剂、杀菌剂和除草剂的业务。
- 根据《公司法》的强制性要求，申请人参与企业社会责任（CSR）活动。为此，申请人在各种企业社会责任活动上花费法定金额，例如土木工程或设备安装，在学校/医院分发食物等。
- 企业社会责任活动中使用的产品和服务的供应商对这些商品或服务收取商品及服务税。
- 申请人打算对企业社会责任活动中使用的商品或服务使用进项税抵免。
- 为此，申请人希望了解企业社会责任活动是否是在促进业务的过程中进行的，因此，申请人是否有权根据2017年CGST法案第16条和第17（5）条就此类活动申请ITC。
- 申请人承担了各种费用。以下是企业社会责任活动产生的费用的某些示例：
- 为学校提供笔记本/课程材料；
- 在公共场所、公共小便池、学校礼堂建造水泥长凳；
- 在医院采购和安装制氧设备、滤水厂、太阳能热水器；
- 口罩、消毒剂、氧气浓缩器；
- 学校和医院的椅子和桌子；
2。相关法律摘录
下文重申了相关章节的法律摘录，以供参考：
- 第 2 (17) 节-“业务”
《CGST法》第2（17）条对 “商业” 一词进行了定义，下文对此进行了重申：
“业务” 包括：
(a) 任何贸易、商业、制造、专业、职业、冒险、赌注或任何其他类似活动，不论其是否为金钱利益；
(b) 与 (a) 款有关或附带或附带的任何活动或交易；
(c) 属于 (a) 款性质的任何活动或交易，不论此类交易的数量、频率、连续性或规律性如何；”
- 第 16 节：获得进项税抵免的资格和条件
“(1) 每个注册人均应遵守可能规定的条件和限制，并按照下文规定的方式 第 49 节, 有权扣除向他提供的任何已使用或打算使用的商品或服务或两者兼而有之而收取的进项税 在其业务过程中或促进其业务中 并将上述金额记入该人的电子信用账本。”
- 第 17 节：信贷和冻结信用的分配
”(5) 尽管第16条第 (1) 款和第18条第 (1) 款中有任何规定，但以下方面的进项税抵免不得提供，即：—
...
(h) 以礼物或免费样品的形式丢失、被盗、销毁、注销或处置的物品；以及”
3.上诉人的陈述
申请人在 AAR 阁下提交了以下文件：
- 申请人提出，注册人员可以在满足《CGST法》第16条所述标准的前提下使用ITC。
- 除其他外，根据第16节，利用国际贸易中心提供投入和投入服务的主要标准是，必须使用同样的投入和投入服务”业务的发展和发展”。但是，商品及服务税法律中没有任何地方对 “业务发展和促进” 一词进行定义。
- 因此，只有当企业社会责任活动可以被视为在业务过程中和促进业务过程中发生时，申请人才有权就企业社会责任活动申请ITC。
- 上诉人进一步提出，根据 “业务” 的定义，与公司主要业务运营相关的任何活动均应被视为 “业务”。
- 在给定情况下，根据《公司法》，企业社会责任活动是申请人的强制性义务，不履行企业社会责任活动可能会导致公司的不良形象。
- 此外，表达式 '与之有关' 要么 '偶然事件' 在 “企业” 的定义中使用的是扩大该术语的范围。目的是将那些可能不会直接带来盈利的活动包括在内，但如果不这样做，可能会导致对企业提起法律诉讼，最终可能阻碍企业的盈利能力。
- 加尔各答HC在以下问题上也确立了同样的原则 Birla Cotton Spinning & Weaving 诉所得税专员（1967 64 ITR 568 Cal）。
- 上诉人还依据了以下判决，在这些判决中，上诉人认为企业社会责任是强制性的，对公司的顺利运营至关重要。因此，企业社会责任费用本质上是强制性的，是在业务过程中和促进业务中产生的，因此，根据CGST法案第16条，必须允许相关的ITC。
- Essel Propack vs CGST 专员 Bhiwandi [2018 (362) ELT 833（Tri-Mum）]
- Commr。在 CEX 中，班加罗尔与 Millipore India pvt.ltd. 2012 [26] STR.514（Kar.）
- 上诉人还提出，一旦确定企业社会责任活动是在业务过程中进行的，并且是为了促进业务，那么申请人发生的所有企业社会责任活动都有资格参加ITC，并且根据CGST法案第17（5）条，它不会遭受任何损害，该条概述如下：
| S.No. |
Category of inputs/input services |
Expense items (illustrative) |
Applicant’s submission |
| 1. |
Books & Stationery |
Providing Notebooks/ course materials for schools |
ITC on the Books & Stationery items is not blocked under section 17(5). However, providing the same without any consideration may be considered as “gifts” and therefore, ITC may be disallowed under section 17(5)(h). Further, UP AAR in the matter of Ku.Sonia Bhatia v. State of UP held that Goods given as gifts are voluntary in nature whereas the goods given in CSR are mandatory in nature. Hence, the books & Stationery given in CSR should not be considered as gifts and therefore the ITC pertaining to those items is not barred u/s 17(5)(h) and should be allowed for ITC. |
| 2. |
All kinds of civil works, whether or not including plant and machinery items |
Construction of cement bench at public places, public urinals, school auditoriums |
Section 17(5)(c) restricts the ITC of works contract service when it is done for the purpose of construction of immovable property. However, as per the definition of “Construction” given in explanation to Section 17(5)(d), any cost incurred on construction is excluded where the cost is not capitalised in the books. Since, in the given case, the construction cost is not capitalised in books of accounts of the applicant and therefore ITC must be allowed. |
| 3. |
All plant and machinery items |
Procurement and installation of oxygen generating plant at hospitals, water filter plants, solar water heaters |
ITC on plant and machinery items are not barred anywhere in Section 17 of CGST Act. Therefore, in the present case, ITC pertaining to procurement and installation shall be eligible. |
| 4. |
Medical equipment and accessories |
Masks, Sanitizers, Oxygen concentrator |
ITC on medical equipment and accessories are not blocked under section 17(5) until it is of the nature of gifts. Expenses incurred on CSR activities is not covered under the category of “gifts” as held by UP AAR in the matter of Ku.Sonia Bhatia v. State of UP. Therefore, ITC pertaining to this item is eligible. |
| 5. |
Furniture |
Chairs and tables in schools and hospitals |
ITC on furniture is not blocked under section 17(5) and the same is also not considered as gift, as contended in above points. Therefore, ITC should be allowed. |
- 因此，申请人得出结论，它有资格使用ITC来支付上述所有在企业社会责任活动中产生的费用。
- 申请人还表示，CBIC还在2017年7月10日的新闻稿中以同样的措辞澄清了礼物的含义。根据澄清，礼物是在没有任何考虑的情况下赠送的，完全是自愿的。但是，在《企业社会责任活动》下未经任何报酬而提供的商品在性质上不能像法定义务一样被视为自愿性质。
4。Hon'ble AAR 之前的问题
申请人要求对以下问题作出裁决：
- 根据2013年《公司法》（“CGST法”）第16条，申请人为开展强制性企业社会责任活动而采购的投入和投入服务是否符合业务开展和促进业务的条件，因此将被视为符合条件的ITC？
- 此外，如果上述问题的答案是肯定的，那么根据CGST法案第17（5）条，申请人为开展企业社会责任活动而采购的上述投入和投入服务的类别是否构成符合条件的国贸中心。”
5。收入申报
该收入认为，公司必须为企业社会责任活动承担费用，以促进业务。因此，ITC也有资格获得同样的待遇。
6。GAAR 对该案的调查结果
AAR 得出了以下调查结果：
- 请参考2014年《公司（企业社会责任政策）规则》第4（1）条，内容如下：
“4.（1）根据公司既定的企业社会责任政策，企业社会责任活动应作为项目、计划或活动（新的或正在进行的）由公司开展， 不包括为正常业务流程而开展的活动。”
- 因此，根据上述第4（1）条，公司开展的企业社会责任活动应排除在正常业务过程中开展的活动。此外，根据第2（d）条，“企业社会责任” 不包括在公司正常业务过程中开展的活动。
- CGST法案第16（1）条规定，注册人可以就用于或打算用于促进业务的商品或服务的商品或服务或两者兼而有之，申请ITC。 因此，CGST法案第16（1）条禁止企业社会责任活动提供投入/投入服务。
- 根据对公司企业社会责任规则和CGST法案第16（1）条的综合解读，AAR不同意双方的论点。此外，根据第16（1）条，ITC被禁止从事企业社会责任活动，因此没有必要讨论企业社会责任的项目或其任何细节。
7。古吉拉特邦事先裁决权裁决
根据公司（企业社会责任政策）规则，2014年的企业社会责任活动就是这些活动 排除在外的 从申请人的正常业务过程中，以及 因此 根据CGST法案第16（1）条，没有资格获得ITC。
.webp)
