1。 商品及服务税下的国际贸易中心机制
商品和服务税（“GST”）法下的进项税抵免（“ITC”）机制是印度遵守和管理商品及服务税法律的关键成功因素。目前，纳税人没有便利/机会审查其供应商上传的与其ITC索赔相对应的发票。纳税人依靠他们的财务记录来整理数据，并在月度申报表GSTR — 3B中进行同样的报告。
商品及服务税法最初设想的使国际贸易中心发票与自动比较和核对的机制本可以改变游戏规则。但是，由于该设施尚未投入运营，GSTR — 2A只是一个报告平台，没有任何设施/机会寻求对其内容的修改。
2。CBIC 的修正案 如同 CBIC 限制 ITC
尽管纳税人继续遵守中央间接税和海关委员会（“CBIC”）通报的现有权宜之计，但CBIC最近发布了日期为2019年10月9日的第49/2019号通知——中央税和进一步的通知，要求削减/限制在与GSTR不匹配时可以使用的ITC数量— 2A vis-
与财务记录相比。这一限制是通过对现行法律的修正案实施的。
这方面的修正案的相关摘要如下：
2017年《中央商品和服务税规则》（“CGST规则”）第36（4）条已修订，规定如下 “将提供进项税抵免 供应商未根据第37条第 (1) 款上传详细信息的发票或借记票据的注册人不得超过供应商根据第37条第 (1) 款上传详细信息的发票或借记票据的合格贷项的5％。”
- 这意味着，纳税人为其供应商未在GSTR中上传的发票提供的ITC——1（因此未反映在纳税人的GSTR— 2A中）不得超过符合条件的ITC的5％（供应商在GSTR中上传的发票——1并反映在纳税人的GSTR——3B中）
- ITC 出现在 GSTR — 2A 中；以及
- 较低的：
- ITC 未出现在 GSTR 中 — 2A；以及
- 5% 的 ITC 出现在 GSTR 中 — 2A
3.通知的影响
假设一个月财务记录中反映的国际贸易总额为2000卢比，其中GSTR — 2A中反映的ITC为1500印度卢比，GSTR — 2A中未反映的ITC为500卢比。
| Particulars |
Eligibility before amendment |
Eligibility after amendment |
| ITC reflecting in GSTR–2A |
INR 1500 |
INR 1500 |
| ITC not reflecting in GSTR–2A |
INR 500 |
INR 75 being the
low of:
– 5% of INR 1500 = INR 75
– INR 500
|
- 根据财务记录，如果GSTR — 2A中反映的ITC超过商品及服务税ITC总额的95％，则商品及服务税的使用不会受到任何影响/限制。
- 该修正案对纳税人和因限制商品及服务税的使用而导致的营运资金封锁产生了严重影响。
4。修正案的目的
- 该修正案符合新的退货格式，该格式现提议于2020年4月1日生效。
- 该修正案还旨在解决纳税人利用虚假发票进行欺骗和给政府财政造成损失的大量虚假发票事件。
5。我们的评论
该修正案在实施时给纳税人带来了几个挑战，其中一些挑战概述如下：
- 评估时间： 修订后的规则应在何时适用尚不清楚。目前尚不清楚评估是否应在提交GSTR-1的截止日期，GSTR-3B的提交截止日期，或GSTR — 3B的实际提交日期，或任何其他日期等。因此，纳税人可以考虑任何给定日期来确定该条款的适用。
- ITC 的结转受限： 该修正案未涉及根据本规则的适用而限制的ITC的待遇。未界定结转时限、到期、对账、跟踪机制的程序和机制。
- RCM 下的 ITC 治疗： 该修正案没有涉及RCM下对ITC的待遇，也没有涉及在计算5％的阈值时是否应考虑同样的问题。
- 报告/合规格式： 没有规定报告国际贸易中心限制的格式和机制。
- 小额纳税人的季度申报： 如果小额纳税人按季度申报GSTR — 1，则由于ITC的申请与小额纳税人合规的时间不同，按月申请ITC的纳税人会出现ITC申请的问题。
尽管该修正案存在问题，但纳税人必须对现有的对账流程进行批判性评估，并跟踪上传到商品及服务税门户网站的供应商发票，以便利用ITC。纳税人还应考虑
本修正案对营运资金的影响，并采取必要措施以避免对业务运营产生任何不利影响。
如何根据新的 CGST 规则 36 (4) 在 GSTR-3B 表格中计算 5% 的临时 ITC
