减少资本 是一种用于长期生存和改善财务报表的策略。资本减少是公司减少累计亏损和改善公司财务结构的有用工具。在资本削减下，通过不同的方法减少公司的股本，例如降低股票的面值，取消部分股份，取消一类股份等。
与任何其他交易一样，资本削减也会对股东和公司产生所得税影响。这笔交易看似简单，但从所得税的角度来看，它有不同的角度。
本文详细讨论了股东手中减资对所得税的影响：
1。什么是资本削减？
- 资本减少是一种通过不同方法减少公司股本的方法。资本减少是通过取消股份来实现的，取消股份的对价以现金或实物形式支付给股东。
- 例如，一家公司有两类股权。公司决定通过取消一类股权来减少资本。
- 在这种情况下，公司向股票被取消的股东支付价值。
- 最近减资的案例之一是塔塔汽车有限公司。该公司拥有两类股权（“A” 普通股和普通股股票）。该公司决定取消 “A” 普通股。
- 但是， 塔塔汽车有限公司 配发普通股以换取 “A” 普通股。
2。股东手中减资的可纳税性
- 当公司减少资本时，减少资本的对价以现金或实物形式支付给股东。
- 在这种情况下，取消股份的对价应按以下两种形式向股东征税：
2.1 视同股息：
- 以下1961年《所得税法》第2（22）（d）条涉及资本减少时的股息收入：
“(22) “股息” 包括—
..
(d) 公司在减少资本时向其股东进行的任何分配，以该公司拥有截至1933年4月1日之前的上一年度结束后产生的累积利润为限，不论该累计利润是否已资本化；
..”
- 根据第2（22）（d）条，在资本减少的情况下，如果公司在上一财政年度末有累计利润，无论是否资本化，则在累计利润范围内支付的金额应视为股东手中的股息收入。
- 自2020年4月1日起，股息分配税（“DDT”）已被取消。从那时起，股息收入应由股东纳税。因此，此类股息收入应在股东手中纳税。
- 在某些情况下，以防万一，股东实际上可能无法获得股息金额。但是，此类股息收入仍应由股东纳税。
2.2 资本收益
- 根据所得税法第2（14）条，股票被视为 “资本资产”。
- 此外，根据1961年《所得税法》第2（47）（ii）条，资本资产权利的消灭应视为股份转让。下文重申了相关条款以供参考：
“(47) 就资本资产而言，“转让” 包括，—
(i) 出售、交换或放弃资产；或
(ii) 其中的任何权利的失效；或
...”
- 由于股东的权利因股份取消而消失，因此此类交易应被视为 “转让”，因此，这种资本减少应产生资本收益。
- 股份转让的对价应为因股份减持超过认定股息金额而收到的现金或实物对价。
- 计算资本收益的持有期应从收购减少的股份之日起至资本减少之日考虑。
2.3 案例研究
可以通过以下示例来理解股东手中的所得税影响：
- A公司拥有两类股权，即 “A” 和 “B”。
- 公司决定对 “B” 类股票进行资本削减。
- B类股票总数为1,00,000股，面值为10印度卢比。
- X先生持有10,000股 “B” 类股票，该股以50/-的汇率收购。
| Particulars |
Case-I |
Case-II |
Case-III |
| Accumulated Profit at the end of previous year pertaining to class “B” shares |
25,00,000 |
25,00,000 |
-10,00,000 |
| Dividend per share as per Section 2(22)(d) of the Act |
25/- |
25/- |
– |
| Consideration provided in cash per share |
100/- |
2 shares of Class “A” having market value of INR 40/- on date of capital reduction |
30/- |
| Amount received by Mr. X in Bank account for capital reduction |
10,00,000/- (10,000*100) |
NIL |
3,00,000 (10,000*30) |
| Shares allotted of Class “A” in pursuant of capital reduction |
– |
20,000 Shares of Class “A” worth INR 8,00,000/- |
– |
| Deemed Dividend Income |
2,50,000/- (10,000*25) |
2,50,000/- (10,000*25) |
– |
| Sales Consideration for computation of Capital Gains |
7,50,000 (10,00,000 - 2,50,000) |
5,50,000 (8,00,000 - 2,50,000) |
3,00,000 |
| Less: Cost of Acquisition |
5,00,000 (10,000*50) |
5,00,000 |
5,00,000 |
| Capital Gain/Capital Loss (Short Term or Long Term shall depend on the period of holding) |
2,50,000 |
50,000 |
-2,00,000 |
| Remarks |
|
Cost of Acquisition of Class “A” shares shall be INR 8,00,000 and date of acquisition shall be the date of allotment, i.e., date of capital reduction. |
|
3.公司手中的税收影响
- 由于这是公司手中的资本交易，因此不会对公司产生所得税影响。
- 但是，由于公司分配的股息应缴纳TDS，因此公司应根据被视为认定股息的金额扣除TDS。
- 如果以实物支付对价，则与案例二类似，公司应在市场上出售需要支付TDS金额的新配股份。例如，在案例 II 中扣除的 TDS 为 25,000 印度卢比（2,50,000 * 10%）。“A” 类股票的市值为40卢比/-。公司将在市场上出售625股股票并存入X先生的TDS。因此，X先生将获得A类的19375（20000-625）股份。
- 对于非居民股东，公司也有责任扣除股息收入和资本收益金额的预扣税。
4。结论
股东需要进行适当的计算才能计算资本收益。视同股息金额可以从26AS表格中提取，并从中扣除TDS。如果以减少资本为代价配发新股，则尽管银行账户中没有收到任何款项，但股东仍必须缴纳所得税。
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