商品及服务税对员工股票期权计划（ESOP）的影响

根据雇主和雇员安排提供的任何服务都不属于商品及服务税的范围，因为它们既不被视为商品供应也不被视为服务供应。员工股票期权计划（ESOP）也是公司以折扣利率向员工发行股票的最常见的支付方式之一。

正在进行中 商品及服务税审计 在印度各地，在大多数州，商品及服务税当局质疑其外国控股公司的印度子公司向其员工分配的ESOP的可纳税性。商品及服务税管理局声称，这种交易被视为印度子公司从外国公司进口服务，因此根据反向收费机制（RCM），应缴纳商品及服务税。

本文详细讨论了商品及服务税对ESOp的适用性：

1。什么是员工股票期权计划（ESOP）

• ESOP是一种员工薪酬计划，其中向员工提供公司的股权。这些股票以折扣率或免费提供给员工。
• 员工必须至少服务一段时间，即归属期，才有资格获得 ESOP。他们可以在归属期到期后行使此期权。
• 这种方法通过让员工分享公司的净资产，使他们与公司息息相关。这促使员工在增加自身投资价值的同时，更加努力地提高公司的价值。

• 示例，

比如说 ABC 私人有限公司为其员工提供以下 ESOP-

• 100 股 @Rs .100
• 期权/归属期 — 5 年

这意味着，在工作5年后，员工可以选择以每股100卢比的价格购买100股股票，无论公司股票的市值如何。

2。ESOP的发行流程

1. 国内公司发行的ESOP：

1. 对于国内公司，国内公司的股票以折扣价或免费提供给员工。
2. 这样的减免金额，即市场价值和要约价格之间的差额，被视为就业考虑的一部分，员工有责任按低于人头工资的相同金额缴纳所得税。

2. 印度外国公司子公司发行的ESOP：
   1. ESOps是科技领域最受欢迎的员工激励措施，在该领域中，外国实体或母公司的股票以折扣率或不收取任何对价发行给印度公司的员工。
   2. 员工在印度子公司的工资单上注册。但是，外国控股公司的股票是发行的。
   3. 外国公司反过来从印度子公司收回了此类ESOP的价值。

3.商品及服务税对ESOP的影响

1. 国内公司发行的ESOP：
   1. 消费税是针对商品和服务的供应征收的。
   2. 根据2017年《CGST法》附表三第1条的规定，雇员在工作期间或与雇主有关的服务既不被视为商品供应，也不被视为服务供应。
   3. 此外，根据CGST法案第2（52）条，“货物” 是指除金钱和证券之外的所有动产。根据CGST法案第2（101）条，“服务” 是指除商品、货币和证券以外的任何东西。
   4. 因此，根据ESOp发行证券既不被视为商品供应，也不被视为服务供应。因此，同样不需缴纳商品及服务税。
   5. ESOP是根据雇佣合同签发的，因此，同样不需缴纳商品及服务税。

2. 印度子公司发行的ESOP
   1. 在正在进行的商品及服务税审计案件中，商品及服务税管理局的立场是，外国公司的股份应分配给印度子公司的员工。但是，外国控股公司不是雇主。
   2. 雇员与印度子公司之间存在雇佣合同。外国公司是第三方，与雇佣合同无关。
   3. 雇主，即印度公司有义务根据雇佣合同提供股份。
   4. 因此，外国公司代表印度子公司分配股份被视为印度子公司从外国控股公司进口服务，根据反向收费机制，同样应缴纳商品及服务税。
   5. 根据雇佣合同，向员工分配股份是一种补偿，不属于商品及服务税的职权范围。
   6. 但是，外国公司代表印度人配股是印度子公司进口金融服务。

4。外国控股公司发行的ESOP的商品及服务税法律框架

• 股票或证券的发行既不被视为商品也不是服务，根据雇佣合同支付的款项既不被视为商品或服务的供应。
• 因此，初步看来，向员工分配股票不需缴纳商品及服务税。
• 但是，交易的另一部分，即外国公司代表印度公司承担义务，可能意味着控股公司容忍或同意代表子公司采取行动。
• 根据CGST法案附表二第5（e）条的规定，“同意履行不采取行动、容忍某一行为或情况或采取某项行为的义务” 被视为提供服务。
• 该条目的范围非常广泛，商品及服务税主管部门解释说，外国公司提供的服务属于本条目，因此同样需要缴纳商品及服务税。
• 但是，商品及服务税法还规定了CGST规则第33条下的纯代理概念。
• 根据CGST规则第33条，供应商作为供应接收方的纯代理商所产生的支出或成本应排除在供应价值中，前提是满足以下条件：
  • 当供应商经接收方授权向第三方付款时，供应商充当供应接收方的纯粹代理人；
  • 纯代理人代表供应接收方支付的款项已在纯代理向服务接收者开具的发票中单独注明；以及
  • 纯代理人作为供应品接收者的纯代理从第三方采购的供应品是对他自己提供的服务的补充。
• 因此，考虑到纯代理人的概念，可以认为外国控股公司充当了印度子公司的纯代理人，此类交易可能不属于商品及服务税的范围。

5。前进的路

• 第三方授予ESOP可能以提供服务的形式出现，并可能属于商品及服务税的管辖范围。
• 外国控股公司与印度子公司之间的ESOP交易和协议的结构需要非常谨慎，因为不同的起草方式可能会导致不同的应纳税状况。
• 因此，对这些协议和交易进行审查并纳入具体条款以保护公司和员工的利益至关重要。