CBIC收到了与商品及服务税退款相关的各种问题，无论出口商是否有权申请退还根据第96A（1）条支付的IGST，调整后总营业额的计算方式等，此类退款均应根据 GSTR-2A 或 GSTR-2B 中显示的发票发放。
为了澄清这些问题并实现统一性，CBIC在2023年7月17日的第197/09/2023号通告中对各种事项进行了以下澄清。
a. 根据 GSTR-2B 退款的可受理性
问题：
- 根据2020年3月31日的第135/05/2020-GST号通告，第54（3）条规定的累计进项税抵免的退款仅限于供应商在 GSTR-1 表格中上传并反映收件人 GSTR-2A 表格的发票。
- 但是，自2022年1月1日起，纳税人有权对在 GSTR-2B 中出现的发票申请国际贸易税。
- 因此，有人怀疑，是否应根据《商品及服务税法》第54（3）条发放退款，其依据是 GSTR-2A 中出现的ITC或ITC出现在 GSTR-2B 中。
澄清：
- CBIC澄清说，由于自2022年1月1日起，ITC是在 GSTR-2B 的基础上使用的，因此，纳税期的退款应仅限于申请人在该纳税期或以前任何纳税期的 GSTR-2B 表格中反映的发票。
- 此外，由于基于 GSTR-2B 的 ITC 已从 2022 年 1 月 1 日起生效，因此，在 GSTR-2B 中出现的 ITC 退款可接受性的限制将适用于 2022 年 1 月以后的纳税期的退款申请。
- 但是，如果在本通告发布之前，有关官员已经处理了自2022年1月起纳税期的退款申请，并且此类处置是根据现行指导方针进行的，则由于本通告发布了澄清，则不得重新开始同样的退款申请。
b. 提交退款申请时的承诺
问题：
- 在使用商品及服务税 RFD-01 表格提交退款申请时，申请人必须承诺，如果不遵守《CGST法》第16（2）（c）条和第42（2）条的规定，则应退还已批准的退款以及适用的利息。
- 但是，根据 GSTR-2B，现在可以向国贸中心退款，而且，第 42 条已被删除。
澄清：
- CBIC澄清说，由于删除了第42条的规定并对第41条的规定进行了修订，因此暂时接受的进项税抵免的概念已被取消。
- 因此，不再需要对第 42 条作出承诺。因此，纳税人只需要根据CGST法案第16（2）（c）条作出承诺。
c. 调整后总营业额的计算
问题：
- 在CGST规则第89（4）条中插入了新的解释，以澄清从印度出口的商品的价值应低于以下价值：
- 海运账单上申报的离岸价格；
- 在税务发票或供应清单上申报的价值。
- 因此，有人对CGST规则第89（4）条下的 “调整后总营业额” 的计算提出了疑问。需要澄清的是，在计算调整后的总营业额时，是否必须按照给出的解释考虑从印度出口的商品的价值。
澄清：
- CBIC澄清说，随着 “零税率商品供应周转率” 定义的修改，发布了2021年3月12日第147/03/2021-GST通告，该通告澄清了在计算 “州或联邦直辖区的营业额” 时需要考虑解释中计算的零税率商品供应的相同价值。
- 因此，在计算 “调整后的总营业额” 时要包括的从印度出口的商品的价值将与根据解释确定的相同。
d. 在遵守细则96A (1) 的规定后对退款可否受理的澄清
问题：
- 在各种情况下，如果在给定时间内无法出口商品或无法收到服务付款，出口商自愿支付IGST和利息。
- 因此，需要澄清出口者是否有权申请退款，无论是在此类商品出口之后还是在实现服务出口付款后，出口商是否有权要求退款：
- 因出口而未使用的进项税抵免;
- 退还综合税；以及
- 退还使用IGST支付的利息
澄清：
- 根据CGST规则第96A（1）条，为了在不支付IGST的情况下进行出口，注册人员必须在出口前提供保证金或承诺书（LUT），他应在以下范围内缴纳税款和利息：
- 如果货物未出口到印度，则自出口发票开具之日起 3 个月到期后 15 天；或
- 如果在印度储备银行允许的情况下，未以可兑换外汇或印度卢比收到此类服务的款项，则自出口发票开具之日起1年到期后的15天内。
- 为此，在2019年11月18日第125/44/2019-GST号通告中澄清说：
- 只要商品实际出口，即使在3个月之后，也不应坚持先支付IGST，然后申请退款。
- 在这种情况下，司法专员可以事后批准延长出口期限。
- 服务出口也应遵循同样的原则。
- 此外，在同一份通告中，有人强调，如果已确定已按照相关条款进行出口，则不得否认零税率的实质性好处。
- 因此，这种澄清意味着，只要商品实际出口或服务出口实现付款，即使超过了规定的时限，也不能剥夺有关出口商享受零税率供应的好处。
- 因此，CBIC澄清说，在货物实际出口或实现服务出口付款后，如果其他方面允许，出口商将有权根据CGST法案第54（3）条要求退还未使用的国贸中心。
- 此外，在这种情况下，在货物出口或服务出口实现付款之后，此类出口商将有权要求退还先前支付的IGST。但是，不允许退还已支付的利息。
- 此外，在这种情况下，可以在 “超额缴纳税款” 类别下提出退款申请。但是，在门户网站无法使用此类设施之前，申请人可以在门户网站上以 “任何其他” 类别提交退款申请。
