根据商品及服务税获得注册的关键原则是货物的储存。无论货物存放在何处，纳税人都必须以主要营业地点或其他营业地点的形式向商品及服务税管理局披露此类地点。即使货物存放在同一州的多个仓库中，也应在商品及服务税登记中将所有此类地点披露为附加营业场所。
同样，如果仓库位于不同的州，则纳税人必须在这些州获得商品及服务税登记才能储存货物。为了获得登记，可以宣布此类仓库为主要营业地，也可以将任何其他地点作为主要营业地。
在这一领域，商品及服务税管理局收到了各种陈述，内容涉及在其他州的冷库中储存商品时必须获得商品及服务税登记的要求。
在这方面，中央间接税和海关委员会已通过第9号通告对存放在不同仓库的货物进行商品及服务税登记的要求作出澄清。2025 年 9 月 25 日发布的 CBIC-20016/75/2025-GST/1025。
1。不同州的注册要求
- 主要问题是纳税人是否在德里州注册，是否需要将其货物存放在哈里亚纳邦的冷藏库中。
- 在这种情况下，CBIC已澄清说，纳税人必须在哈里亚纳邦获得商品及服务税登记。
- 根据2017年《CGST法》第22条，只要总营业额超过规定的门槛，每个从一个州提供应税用品的人都有责任在该州登记。
- 根据该法第2 (85) 条，“营业地点” 包括通常开展业务的任何地点，包括仓库和储存设施。
- 如果货物存放在哈里亚纳邦并随后从该地点发货给客户，则该仓库实际上是用于向外提供应税供应的营业场所。
- 如果供应来自该地点，则冷库由第三方运营这一事实并不会改变法律地位。
- 因此，在这种情况下，企业实体必须在哈里亚纳邦获得商品及服务税注册，而且《CGST法》的所有条款应比照适用于哈里亚纳邦生产的此类供应。
2。货物流动的商品及服务税支付
- 在上述情况下，一旦纳税人在哈里亚纳邦获得单独的商品及服务税登记，所有从德里仓库转移到哈里亚纳邦冷藏设施的货物，都必须附有有效的税收发票和电子方式账单，并且必须适当免除商品及服务税。
- 同样，当货物从哈里亚纳邦退回德里时，运输时应再次附上带有适用税收的相同文件。
- 此外，从仓库向位于哈里亚纳邦的客户供应商品时，应将供应视为州内供应，并将吸引哈里亚纳邦的商品及服务税和商品及服务税。
- 对于涉及货物运输的供应，供应地点应根据2017年《IGST法》第10（1）（a）条确定，即货物运输终止交付的地点。
- 因此，如果供应来自哈里亚纳邦并在哈里亚纳邦内终止，则此类供应应被视为州内供应，并应遵守CGST和SGST。
3.冷库的不同人员身份
- 根据CGST法案第25（4）条，出于商品及服务税的目的，个人在不同州的机构被视为不同的个人。
- 如果一个商业实体在同一个PAN下在多个州的仓库或冷库设施中开展业务，则每个此类机构应被视为单独的应纳税人。
- 因此，此类机构之间的货物流动构成供应，应缴纳商品及服务税。
- 因此，必须为此类转账开具税务发票，并应按此收取适用的税款（即IGST或CGST和SGST）。
- 在上述情况下，如果商业实体在德里州注册并将货物从德里运往哈里亚纳邦，则此类交易应被视为不同人员之间的供应，并应相应地收取商品及服务税。
- 根据商品及服务税法，哈里亚纳邦的冷藏设施如果被用作供应应税物资的营业场所，则假定其身份是不同的个人。
- 这需要单独的合规义务，包括在哈里亚纳邦提交申报表、保存记录和免除纳税义务。
- 因此，出于商品及服务税的目的，冷库设施是单独的应纳税实体，企业实体必须确保完全遵守适用于此类注册的规定。
4。确定营业地点和供应地点
- 供应地点根据《IGST法》第10（1）（a）条确定，该条规定，对于涉及货物运输的物资，供应地点应是货物运输终止交付的地点。
- 因此，对于从哈里亚纳邦仓库供应的货物，应在以下情况下收取商品及服务税：
- 向哈里亚纳邦客户供应商品：应收州内供应以及CGST和SGST；
- 向其他州的客户提供货物：应向州际供应和 IGST 收费
- 在这种情况下，哈里亚纳邦的仓库不仅是存储点，而且是生产应税物资的营业场所。
- 因此，该商业实体有责任在哈里亚纳邦注册并遵守适用于该州的所有商品及服务税条款。
- 此外，根据CGST法案第35条和2017年CGST规则第56条，每位注册人员都必须在每个营业场所保存适当的记录，包括库存登记册、进出供应记录以及储存或转移的货物的文件。
5。冷库服务和相关用品的商品及服务税
- 冷库服务被归类为涉及不动产的服务，根据商品及服务税应纳税。
- 根据IGST法案第12（3）条，与不动产直接相关的服务的供应地点是财产所在地。因此，CGST和SGST应适用于为冷库设施开具的发票。
6。实际问题：
6.1 将货物存放在不同的仓库中：
- 实际上，每个经销商都必须根据空间的可用性将货物存放在多个冷藏设施中。一些仓库可用于临时存储或少量存储。
- 根据发布的澄清，每个存放货物的地方都被视为营业场所。
- 在这种情况下，纳税人几乎很难将每个仓库都添加到其附加营业地点中。
- 例如，纳税人在哈里亚纳邦获得商品及服务税注册，并将仓库A作为营业地点。但是，根据情况，他可能需要将货物存放在同一州的其他多个仓库B、C或D中。
- 很难将每个仓库注册为APOB。
- 这项规定将为开展业务设置障碍。
6.2 紧急购买的存储空间：
- 在冷库中，通常储存那些需要紧急储存的易腐物品。
- 如果任何货物要紧急存放在任何仓库中，那么增加像APOB这样的仓库将需要多天的时间，并可能给纳税人造成巨大损失。
6.3 删除营业地：
- 与在商品及服务税RC中添加APOB类似，删除APOB并不是一个简单的过程。
- 纳税人将持续负责添加任何APOB或删除APOB。
6.4 在一个地方注册多个商品及服务税：
- 由于冷库储存的是各种应纳税人的货物，因此应在同一个营业地点进行多次商品及服务税登记，这将损害纳税人的真实性。
结论
CBIC于2025年9月25日发布的澄清及时提醒企业使其运营与商品及服务税的地域原则保持一致。使用哈里亚纳邦仓库的德里实体必须优先考虑单独登记、适当的文件和准确的纳税，以避免负债。此外，政府应考虑与这些程序相关的挑战，并提供一些解决方案，例如自动批准仓库/冷库的增减。
