1。关于 GSTR-3B 和 GSTR-2A 在 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期间使用进项税抵免 (ITC) 的澄清 | 第 193/05/2023-GST 号通告
背景：
CBIC 已经阐明了处理 GSTR-3B 和 ITC 中可用的 ITC 差异的方式，参见 GSTR-2A vide C2022 年 12 月 27 日第 183/15/2022-GST 号通告 在各种情况下适用于2017-18财年和2018-19财年。
现在，商品及服务税委员会已通过2023年7月17日第193/05/2023-GST号通告发布了2019年4月1日至2021年12月31日期间的类似的以下指导方针：
- ITC的可用受CGST法案第16条规定的限制，自2017年7月1日起生效。
- 自2019年10月9日起，CGST规则第36（4）条以以下方式将ITC限制在某些特定限额以外，GSTR-2A表格提供的ITC以外的特定限额：
| Period |
ITC Permitted |
| 1st April 2019 to 8th October 2019 |
Without any limit |
| 9th October 2019 to 31st December 2019 |
120% of the eligible ITC available in GSTR-2A |
| 1st January 2020 to 31st December 2020 |
110% of the eligible ITC available in GSTR-2A |
| 1st January 2021 to 31st December 2021 |
105% of the eligible ITC available in GSTR-2A |
| W.e.f. 1st January 2022 |
Only eligible ITC available in GSTR-2A |
- 由于国际贸易委员会的限制已分阶段更改，因此，2022年12月27日第183/15/2022-GST号通告的规定应以下列方式适用：
- 2019 年 4 月 1 日至 2018 年 10 月 8 日： 2022年12月27日发布的商品及服务税第183/15/2022-GST通告应按原样完全适用。
- 2019 年 10 月 9 日至 2019 年 12 月 31 日：
- CGST规则第36（4）条允许最多使用国际贸易中心的120％，其详细信息由供应商在其 GSTR-1 或 IFF 中提供。
- 因此，第 183/15/2022 号通告中提供的指导方针适用于验证 CGST 法案第 16 (2) (c) 条规定的条件，不得超过 GSTR-2A 中可用合格抵免额的 20%
- 例如。
GSTR-2A 提供的 ITC：3,00,000 印度卢比
GSTR-3B 中提供的 ITC：5,00,000 印度卢比
根据 CGST 规则第 36 (4) 条，ITC 可受理：3,60,000 印度卢比 (3,60,000 * 120%)
14万印度卢比的ITC的使用量已超过了CGST规则第36（4）条所允许的ITC。因此，即使注册人也出示了第183/15/2022号通告规定的文件，也不允许此类ITC。
第 183/15/2022 号通告的好处可以支付 60,000 印度卢比。
- 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日： GSTR-2A 中出现的符合条件的 ITC 的 10% 可享受第 183/15/2022 号通告的好处。
- 2021 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日： GSTR-2A 中出现的符合条件的 ITC 的 5% 可享受第 183/15/2022 号通告的好处。
- 从 2022 年 1 月 1 日起： 由于加入了《商品及服务税法》第 16 (2) (aa) 条以及《商品及服务税规则》第 36 (4) 条的修订，自 2022 年 1 月 1 日起生效，不允许任何国际贸易中心处理未出现在 GSTR-2B 中的发票。
2。澄清在一次交易中涉及多个电子商务运营商的TCS责任 | 通告第 194/06/2023-GST
在本通告中，CBIC澄清了CGST法案第52条规定的涉及多个电子商务运营商（ECO）交易的源头征税（TCS）责任。负责收取TCS和合规性的ECO取决于供应商方ECO是否也是商品/服务供应商。
如果是涉及多个电子商务运营商的数字商务开放网络（ONDC）协议。要决定哪个 ECO 负责扣除 TCS 并遵守第 52 节的其他规定，需要作出明确规定。
就ONDC网络或类似的其他安排而言，一项交易涉及多个ECO，即一个向买方提供接口，另一个为卖方提供接口。在这种设置中，买方ECO可以收取对价，扣除佣金，并将对价转交给卖方ECO。
a. 问题 1：
如果多个ECO通过ECO平台参与单一的商品或服务供应交易或两者兼而有之，并且供应商方ECO本人不是上述供应中的供应商，则谁对第52条规定的合规行为负责，包括收取TCS？
买家 > 买方环保 > 供应商端 ECO > 供应商
澄清：
CGST法案第52条规定的合规责任，包括收取TCS，应由供应商方首席执行官履行，他最终将该供应商通过其提供的特定供应的款项发放给供应商。
例如：买方ECO向买家收取款项，扣除其费用/佣金，并将余额汇给卖方ECO。在这里，卖方ECO将在扣除费用/佣金后向供应商发放款项。因此，供应商方ECO必须遵守CGST法案第52条的规定。
问题 2：
如果多个ECO通过ECO平台参与单一的商品或服务供应交易或两者兼而有之，而供应商方ECO本人就是该供应的供应商，那么根据第52条，谁应对包括收取TCS在内的合规行为负责？
买方 > 买方 ECO > 供应商（也是 ECO）
澄清：
在这种情况下，TCS将由买方ECO收取，同时向供应商支付通过其提供的特定供应的款项。
例如：买方的 ECO 接收买方的付款，扣除其费用，然后将余额汇给供应商（也是 CGST 法案第 2 (45) 条规定的 ECO）。在这里，买方ECO还必须收集和支付适用的TCS（CGST法案第52条）以及其他符合第52条规定的情况。
3.关于某些服务商品及服务税适用性的澄清—reg. | 通告第 201/13/2023-GST
印度政府财政部税务局（税收研究组）最近发布了第201/13/2023-GST号通告，根据商品及服务税委员会在2023年7月11日举行的第50次会议上的建议，对某些商品和服务的税率和分类进行了澄清。这些澄清消除了疑虑，并确保了各行各业一致地适用商品及服务税。
问题：1 公司董事以个人身份提供的服务，例如向公司或法人团体出租不动产，是否受反向收费机制（RCM）的约束：
澄清：
2017年6月28日第13/2017 CTR号通知第6条规定，公司董事提供的服务税应由公司根据反向收费机制缴纳。
因此，CBIC澄清说，董事以个人身份向其公司提供的服务，例如物业租赁， 根据反向收费机制 (RCM) 不征税。根据RCM，只有以官方身份提供的董事服务才征税。
问题 2：
电影院供应的食物或饮料是否应按5％的餐厅服务纳税。
澄清：
影院运营商可以自己在电影院大厅里经营茶点或吃饭摊位，也可以根据合同向第三方提供饮食摊位。客户可能希望使用这些摊位提供的服务，也可以选择不使用这些服务。此外，电影院运营商还可以安装自动售货机或提供任何其他娱乐服务，例如通过投币机等。
CBIC澄清说，电影院供应的食物或饮料应作为商品及服务税下的 “餐厅服务” 征税，税率为5％，只要：
- 食物或饮料是以服务方式或作为服务的一部分提供的；以及，
- 独立于电影院展览服务提供。
此外，CBIC还澄清说，如果电影票的销售与食品和饮料的供应混为一谈，并且这种捆绑供应符合复合供应的考验，则全部供应将按照适用于电影展览服务（主要供应方）的税率征收商品及服务税。
4。CBIC第195/07/2023-GST号通告对保修期内的零件更换和维修进行了ITC和GST的澄清。
CBIC已收到各种陈述，表明作为一种常见的贸易惯例，原始设备制造商（OEM）为其提供的商品提供保修。在保修期内，免费向客户提供替换商品/服务，因此在更换时不收取任何单独的费用。
因此，需要进行澄清，以避免与商品及服务税责任有关的不必要诉讼，以及在保修期内撤销ITC对此类零件更换和维修服务的供应的责任
关于商品及服务税和国际贸易法逆转的适用性的要点总结如下：
| S.No. |
Issue |
Clarification |
| 1 |
OEM warranty where parts or services are provided without charge. Is GST applicable? |
No GST is applicable as the value of original goods includes warranty cost. However, GST applies on any additional consideration charged. |
| 2 |
Is the manufacturer required to reverse ITC on parts/services provided free under warranty? |
No, as supply of goods with warranty includes estimated cost; no ITC reversal is required. |
| 3 |
If distributor provides warranty service on behalf of manufacturer without any consideration, is GST applicable? |
No GST applicable unless additional consideration is charged by distributor to customer. |
| 4 |
Is there a supply between distributor and manufacturer? Is ITC reversal required? |
(a) If distributor charges manufacturer via tax invoice – GST is payable, manufacturer can claim ITC.
(b) If manufacturer sends part free for replacement – no GST, no ITC reversal.
(c) If part is replaced by distributor from previous stock and manufacturer issues credit note – tax may be adjusted if distributor reverses ITC.
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| 5 |
Distributor gives free repair to customer but charges manufacturer via tax invoice/debit note. Is GST applicable? |
Yes, GST is applicable on such service billed to manufacturer. Manufacturer can claim ITC. |
| 6 |
Extended warranty purchased at time of sale vs. after sale — is GST applicable? |
At time of original sale – part of composite supply, GST applies accordingly.
After original sale – separate contract, GST applies based on its nature (goods/services).
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